Sentenza del 17/02/2016 n. 3090 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva negato il rimborso di crediti IVA relativi all'anno 1998, richiesto dalla società il 25 novembre 1999, ritenendo insussistenti i presupposti previsti dall'art. 38-ter del D.P.R. n. 633/1972 e, soprattutto, tardiva l'istanza. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto che il termine semestrale per presentare la domanda non fosse perentorio e che l'Ufficio non avesse dimostrato l'esistenza di una stabile organizzazione o di un rappresentante fiscale in Italia. L'Ufficio ha impugnato la decisione sostenendo che il termine fosse decadenziale e che la società avesse comunque nominato un rappresentante fiscale in Italia.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che il termine di sei mesi per presentare l'istanza di rimborso IVA ai sensi dell'art. 38-ter del D.P.R. n. 633/1972 fosse un termine di decadenza, conformemente alla giurisprudenza della Corte di giustizia UE e della Cassazione. Per l'anno 1998 il termine scadeva il 30 giugno 1999, mentre l'istanza era stata presentata il 25 novembre 1999. La tardività era quindi sufficiente a escludere il rimborso; gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della società. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38-ter

  Disciplina il rimborso dell'IVA a soggetti passivi non residenti privi di stabile organizzazione in Italia, rinviando, per il termine di presentazione dell'istanza, alla normativa attuativa.

• Ottava direttiva 79/1072/CEE, art. 7, paragrafo 1

  Il termine di sei mesi per la presentazione dell'istanza di rimborso è un termine di decadenza.

  La Corte di giustizia UE ha chiarito che il termine per chiedere il rimborso IVA non è meramente ordinatorio, ma deve essere rispettato a pena di decadenza.

• D.M. 20 maggio 1982, art. 1, comma 2

  Prevede il termine semestrale, decorrente dalla scadenza dell'anno di esigibilità dell'imposta, per la presentazione della domanda di rimborso IVA prevista dall'art. 38-ter.

• Codice di procedura civile, art. 152

  È stato richiamato in relazione alla natura del termine processuale, ma la Corte ha ritenuto decisiva la qualificazione del termine come decadenziale derivante dalla normativa unionale e nazionale.

Massime di principio

• Quando la legge o la normativa unionale stabilisce un termine decadenziale per chiedere un rimborso fiscale, la domanda presentata oltre tale termine deve essere rigettata, anche se il contribuente possiede in astratto i requisiti sostanziali per il rimborso.
• Per i rimborsi IVA spettanti a soggetti non residenti, occorre verificare con precisione sia la sussistenza dei requisiti previsti dall'art. 38-ter del D.P.R. n. 633/1972, sia il rispetto del termine perentorio di presentazione dell'istanza.
• La tardività della domanda può essere decisiva e rendere superfluo l'esame di ulteriori questioni, come l'esistenza di una stabile organizzazione o la nomina di un rappresentante fiscale.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, le spese processuali possono essere compensate, ma ciò non incide sull'obbligo di rispettare i termini decadenziali.