Sentenza del 25/07/2018 n. 3167 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La questione riguarda il momento di imputazione fiscale dei crediti ai fini della determinazione del reddito d'impresa. I crediti assimilabili ai ricavi devono essere imputati all'esercizio in cui sorgono, anche se il pagamento avviene successivamente. Tuttavia, il principio di certezza impone che il credito sia già certo sia nell'esistenza (an) sia nell'ammontare (quantum), determinabile in modo obiettivo. Non è quindi sufficiente una mera aspettativa di conseguire il credito o un importo ancora incerto.

Norme richiamate

• Articolo 109 del TUIR

  Il componente positivo di reddito deve essere imputato all'esercizio di competenza quando l'esistenza del credito è certa e il suo ammontare è determinabile in modo obiettivo. L'effettivo pagamento non costituisce, di regola, il momento rilevante per la tassazione.

• Articolo 4-bis, comma 1, del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16

  La disposizione è richiamata come riferimento normativo per la disciplina della certezza e della determinabilità dei componenti reddituali, secondo il principio di competenza.

Massime di principio

• Per i crediti d'impresa rileva il momento in cui il diritto al pagamento diventa certo e l'importo è determinabile, non quello dell'effettivo incasso.
• Un credito può essere tassato nell'esercizio di maturazione anche se il debitore paga in un periodo successivo.
• Se l'esistenza del credito è ancora incerta oppure l'importo non è determinabile con criteri oggettivi, il ricavo non deve essere imputato fiscalmente in quell'esercizio.
• La certezza deve riguardare sia l'an, cioè l'esistenza del diritto, sia il quantum, cioè il suo ammontare.
• In caso di contestazioni o di elementi ancora aleatori, occorre verificare se esistano documenti o criteri oggettivi sufficienti a dimostrare la maturazione del credito; in mancanza, l'imputazione va rinviata al periodo in cui tali requisiti si realizzano.