Sentenza del 25/07/2018 n. 592 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dell'esenzione IVA prevista dall'articolo 135, paragrafo 1, lettera d), della direttiva 2006/112/CE alle commissioni percepite da X Limited per la gestione dei pagamenti dei pazienti. X Limited disponeva l'addebito diretto sul conto del paziente, riceveva le somme e chiedeva poi agli istituti finanziari di trasferirle al dentista e all'assicuratore, trattenendo la propria remunerazione. La società sosteneva che tale attività costituisse un'operazione relativa a pagamenti o giroconti, mentre l'amministrazione tributaria la qualificava come prestazione amministrativa e, quindi, imponibile. La Corte ha inoltre precisato che l'esenzione dipende dalla natura oggettiva del servizio e non dall'identità del prestatore o del destinatario.

La decisione

La Corte di giustizia dell'Unione europea ha stabilito che il servizio non beneficia dell'esenzione IVA. X Limited non effettuava direttamente i trasferimenti né produceva le modifiche giuridiche ed economiche proprie di un pagamento o di un giroconto, ma si limitava a impartire istruzioni agli istituti finanziari. L'attività costituiva quindi una fase preliminare e una prestazione materiale, tecnica o amministrativa, anche se indispensabile per il successivo trasferimento delle somme. La seconda questione, relativa alla qualificazione come recupero crediti, non è stata esaminata perché la risposta negativa alla prima questione era sufficiente a definire la controversia.

Norme richiamate

• Articolo 135, paragrafo 1, lettera d), direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri esentano le operazioni, compresa la negoziazione, relative ai depositi di fondi, ai conti correnti, ai pagamenti, ai giroconti, ai crediti, agli assegni e ad altri effetti commerciali, ad eccezione del ricupero dei crediti.

  L'esenzione si applica solo a servizi finanziari che producono direttamente le modifiche giuridiche ed economiche caratterizzanti il trasferimento di denaro. Non comprende attività meramente amministrative o la semplice trasmissione di istruzioni agli intermediari finanziari.

• Articolo 2, paragrafo 1, lettera c), direttiva 2006/112/CE

  Sono soggette a IVA le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso nel territorio di uno Stato membro da un soggetto passivo che agisce in quanto tale.

  La prestazione di servizi onerosa è soggetta al principio generale di imposizione IVA, salvo che ricada effettivamente in una specifica esenzione.

• Articolo 31 del Value Added Tax Act 1994 del Regno Unito

  La fornitura di beni o la prestazione di servizi è esente qualora rientri nella descrizione di cui, attualmente, all'allegato 9.

  La normativa nazionale rinvia alle categorie di servizi finanziari esenti, interpretate in conformità al diritto dell'Unione.

• Sentenza Halifax, causa C-255/02

  Il soggetto passivo può scegliere una struttura negoziale fiscalmente meno onerosa, ma non può ricorrere a costruzioni puramente artificiose dirette essenzialmente a ottenere un vantaggio fiscale contrario alla finalità della normativa IVA.

• Sentenza Bookit, causa C-607/14

  Le attività di trattamento o trasmissione di richieste di pagamento, svolte prima dell'intervento effettivo degli istituti finanziari, sono normalmente prestazioni tecniche o amministrative e non operazioni esenti relative ai pagamenti o ai giroconti.

Massime di principio

• Le esenzioni IVA in materia finanziaria devono essere interpretate restrittivamente, perché costituiscono eccezioni al principio generale di imposizione.
• Per qualificare un servizio come pagamento o giroconto occorre verificare la sua funzione effettiva: il prestatore deve produrre direttamente il trasferimento dei fondi e le conseguenti modifiche giuridiche ed economiche, non limitarsi a organizzarlo o sollecitarlo.
• Il fatto che un'attività sia indispensabile per realizzare un pagamento esente non rende automaticamente esente anche tale attività.
• L'utilizzo di banche o altri istituti finanziari per eseguire materialmente i trasferimenti è un forte indicatore del carattere amministrativo e imponibile del servizio, se il prestatore non assume la responsabilità dell'operazione finanziaria.
• La modifica dei contratti o l'individuazione del debitore come destinatario formale del servizio non è decisiva: la qualificazione IVA dipende dalla sostanza e dalle funzioni realmente svolte.
• Quando una prestazione comprende gestione, fatturazione, raccolta di ordini e trasmissione di istruzioni di pagamento, tali attività vanno normalmente distinte dall'operazione finanziaria eseguita dall'intermediario e sono soggette a IVA, salvo una diversa specifica esenzione.