Sentenza del 19/02/2015 n. 987 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'invio telematico della dichiarazione IVA priva di alcuni quadri e la successiva trasmissione, oltre i termini ordinari, dei quadri mancanti. Si discuteva se tale invio ultra tardivo comportasse la perdita del diritto del contribuente al rimborso dell'IVA a credito. La questione è stata valutata considerando che la detrazione dell'IVA a credito costituisce una modalità di soddisfacimento del medesimo diritto sostanziale al rimborso.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sul diritto alla detrazione e al rimborso dell'imposta a credito

  La detrazione dell'IVA a credito è considerata una forma di esercizio e soddisfacimento del diritto sostanziale del contribuente, non necessariamente subordinata alla tempestiva trasmissione di tutti i quadri dichiarativi, quando il credito risulti comunque spettante.

• Norme sulla presentazione telematica della dichiarazione IVA

  L'invio tardivo o ultra tardivo di quadri mancanti può incidere sugli adempimenti formali e sulle sanzioni, ma non comporta automaticamente la decadenza dal diritto sostanziale al rimborso, salvo una specifica previsione normativa di decadenza.

Massime di principio

• La tardività o incompletezza della dichiarazione non comporta automaticamente la perdita del diritto sostanziale al rimborso IVA, se il credito è effettivo e adeguatamente documentato.
• Occorre distinguere tra violazioni formali, che possono comportare sanzioni o richieste di regolarizzazione, e perdita del diritto al rimborso, che richiede una specifica base normativa o l'assenza dei requisiti sostanziali.
• La detrazione dell'IVA a credito può costituire una modalità alternativa di soddisfacimento del diritto al rimborso; pertanto, il contribuente può far valere il credito anche attraverso la compensazione o la detrazione, nel rispetto delle relative condizioni.
• In situazioni analoghe è opportuno trasmettere comunque i dati mancanti, conservare la documentazione contabile e verificare il rispetto degli eventuali termini decadenziali espressamente previsti dalla legge.