Sentenza del 27/04/2016 n. 8333 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva rideterminato sinteticamente il reddito del contribuente ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, ritenendo incompatibili i redditi dichiarati con alcune spese e incrementi patrimoniali: l’acquisto di un’autovettura e quello di un’abitazione del valore complessivo di 76.000 euro. Il contribuente contestava l’utilizzo del redditometro, la validità dei coefficienti presuntivi, la motivazione degli avvisi e il calcolo della spesa immobiliare. Sosteneva inoltre che l’acquisto dell’immobile fosse simulato o, comunque, che il prezzo non fosse stato interamente pagato, poiché gli assegni risultavano annullati. Deduceva anche il contributo economico della madre convivente e l’assenza dello scostamento minimo richiesto per l’accertamento sintetico.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, perché non censurava la reale ragione della decisione d’appello: la mancata prova dell’accordo simulatorio, non necessariamente dimostrabile soltanto mediante controdichiarazione. Il secondo motivo è stato assorbito. È stato invece accolto il terzo motivo, poiché i giudici di merito non avevano considerato che, secondo il contenuto dell’atto di vendita, 46.000 euro risultavano già pagati prima del 4 luglio 2006 e non potevano quindi essere imputati al reddito dell’anno 2007; per tale annualità avrebbe dovuto essere considerata, al più, la sola somma residua di 30.000 euro. Sono stati rigettati i motivi relativi all’utilizzo dei coefficienti del redditometro, al contributo della madre e al superamento della soglia del 25%. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale di Bari, sezione di Foggia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38

  Il potere dell’Ufficio di determinare sinteticamente il reddito complessivo sulla scorta di indizi e coefficienti presuntivi.

  La norma consente all’Amministrazione finanziaria di ricostruire sinteticamente il reddito mediante elementi indicativi di capacità contributiva e coefficienti fissati dai decreti ministeriali. Tuttavia, le singole spese devono essere correttamente imputate all’anno d’imposta pertinente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, comma 4

  Autorizza l’utilizzo di coefficienti presuntivi e dei decreti ministeriali nell’accertamento sintetico.

  L’applicazione dei coefficienti del redditometro è, in linea generale, legittima e non viola di per sé la legge, anche quando i coefficienti siano contenuti in decreti ministeriali successivi.

• Codice civile, art. 2729

  Gli elementi presuntivi devono essere valutati secondo criteri di gravità, precisione e concordanza. Nel caso concreto, la Corte ha ritenuto legittimo il ricorso ai coefficienti ministeriali previsto dall’art. 38.

• Norme civilistiche sulla simulazione dei contratti

  La simulazione può essere accertata incidenter tantum nel giudizio tributario, ma la prova deve comunque dimostrare l’esistenza dell’accordo simulatorio. Il mancato incasso o l’annullamento di assegni, da soli, non dimostrano necessariamente che l’operazione sia simulata o che il prezzo non sia stato pagato con altri mezzi.

Massime di principio

• Nel redditometro l’Amministrazione può utilizzare spese, incrementi patrimoniali e coefficienti ministeriali come elementi presuntivi di capacità contributiva.
• Il contribuente può contestare la spesa-indice dimostrando concretamente che non è stata sostenuta, che è stata sostenuta da altri o che è stata imputata all’anno fiscale sbagliato.
• Se un atto di vendita indica pagamenti effettuati in anni diversi, l’Amministrazione deve imputare ciascuna somma all’anno effettivo di pagamento e non può attribuire l’intero prezzo a una sola annualità.
• La prova della simulazione non richiede necessariamente una controdichiarazione, ma deve comunque dimostrare l’accordo simulatorio; l’annullamento degli assegni costituisce un indizio, non necessariamente una prova decisiva.
• Il contributo economico di un familiare convivente deve essere documentato e deve risultare concretamente idoneo a spiegare la capacità di spesa contestata.
• Lo scostamento richiesto per l’accertamento sintetico deve essere valutato rispetto al reddito imponibile individuale del contribuente, tenendo conto solo della capacità di spesa familiare effettivamente provata e riferibile al contribuente.
• L’accoglimento di una censura sul corretto anno di imputazione della spesa può comportare la cassazione della sentenza e il rinvio al giudice di merito, senza determinare automaticamente l’annullamento integrale dell’accertamento.