Sentenza del 27/04/2016 n. 1593 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

S.M. aveva chiesto il rimborso di 5.054,00 euro versati a titolo di IRAP per l'anno d'imposta 2002, sostenendo di non disporre di un'autonoma organizzazione imprenditoriale: l'attività era svolta personalmente, senza impiego significativo di capitali e con il solo ausilio di una segretaria e di un fattorino. La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo, in via principale, che l'adesione al condono tombale previsto dall'art. 7 della Legge n. 289/2002 precludeva qualsiasi richiesta di rimborso per l'annualità definita; in via subordinata, ha sostenuto la sussistenza di un'organizzazione idonea a giustificare l'applicazione dell'IRAP.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che la definizione automatica dei redditi di lavoro autonomo per il 2002, effettuata da S.M. ai sensi dell'art. 7 della Legge n. 289/2002, precludesse il rimborso anche dell'IRAP eventualmente versata in assenza del presupposto impositivo. Il ricorso originario della contribuente è stato quindi rigettato. S.M. è stata condannata al pagamento delle spese del primo grado, liquidate in 300,00 euro; nulla è stato disposto sulle spese del secondo grado, poiché non si è costituita.

Norme richiamate

• Art. 7 della Legge n. 289/2002

  Definizione automatica dei redditi di lavoro autonomo per l'anno 2002

  L'adesione al condono tombale consolida le dichiarazioni relative all'annualità definita e preclude sia l'esercizio del potere di accertamento sia le domande giudiziali di rimborso relative alle imposte versate per quella annualità, compresa l'IRAP eventualmente pagata senza presupposto impositivo.

• IRAP e presupposto dell'autonoma organizzazione

  In linea generale, l'IRAP sui redditi di lavoro autonomo presuppone l'esistenza di un'autonoma organizzazione idonea a potenziare l'attività professionale. Tuttavia, nel caso concreto, la questione è stata ritenuta assorbita e non decisiva dall'effetto preclusivo del condono.

Massime di principio

• L'adesione a una definizione agevolata o a un condono fiscale può rendere definitiva la posizione tributaria dell'annualità interessata e impedire successive richieste di rimborso, anche se il contribuente sostiene che l'imposta sia stata versata senza il relativo presupposto.
• Prima di chiedere il rimborso di un'imposta, occorre verificare se l'annualità sia stata oggetto di condono, definizione automatica o altra sanatoria, poiché tali strumenti possono prevalere sulla contestazione della debenza dell'imposta.
• Quando il contribuente chiede il rimborso dell'IRAP sostenendo l'assenza di autonoma organizzazione, deve fornire elementi concreti sull'organizzazione dello studio, sui beni strumentali, sul personale impiegato e sull'effettivo apporto di tali risorse all'attività.
• L'effetto preclusivo del condono può essere rilevato anche d'ufficio dal giudice, senza necessità di una specifica eccezione tempestiva, se dagli atti risulta l'adesione alla sanatoria.
• La mancata costituzione in appello del contribuente può comportare l'assenza di una pronuncia sulle relative spese di secondo grado, ma non impedisce al giudice di decidere sulla fondatezza dell'impugnazione.