Circolare n. 19 del 13/06/2006

Determinazione del reddito da allevamento e inserimento dei cani nei modelli UNICO 2006

La circolare fornisce chiarimenti applicativi sul decreto interministeriale 20 aprile 2006 in materia di determinazione del reddito derivante dall'allevamento di animali. Il documento è rilevante per la compilazione della dichiarazione dei redditi UNICO 2006 e, in particolare, per l'individuazione della disciplina applicabile al reddito eccedente i limiti dell'attività agricola.

Quadro normativo di riferimento

La circolare richiama l'articolo 32, comma 2, lettera b), del TUIR, che considera agricole le attività di allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno. Richiama inoltre il comma 3 dello stesso articolo, che demanda a un decreto interministeriale la fissazione, per ciascuna specie animale, del numero dei capi che rientra nei limiti agricoli, tenendo conto della potenzialità produttiva dei terreni e delle unità foraggere necessarie.

Ai sensi dell'articolo 56, comma 5, del TUIR, il reddito derivante dall'allevamento oltre il limite previsto dall'articolo 32 concorre a formare reddito d'impresa nella parte eccedente.

Decreto 20 aprile 2006 e periodo di applicazione

Il decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, emanato di concerto con il Ministero delle politiche agricole e forestali il 20 aprile 2006 e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 97 del 27 aprile 2006, ha fissato per il biennio 2005-2006 i parametri per la determinazione del reddito derivante dall'allevamento di animali. In particolare, il decreto individua:

• il numero di animali allevabili nell'ambito dell'attività agraria;
• il valore medio di reddito attribuibile a ciascun capo allevato in eccedenza;
• i criteri di determinazione basati sulle tabelle 1, 2 e 3 allegate.

La circolare precisa che, poiché il decreto è intervenuto successivamente alla pubblicazione dei modelli di dichiarazione UNICO 2006, le nuove indicazioni vanno considerate ai fini del periodo d'imposta 2005.

Determinazione forfetaria e opzione per il regime ordinario

Il contribuente, in sede di dichiarazione dei redditi, può scegliere di non utilizzare il sistema forfetario. In tal caso, il reddito relativo alla parte eccedente i limiti di allevamento viene determinato sulla base delle risultanze contabili, secondo le regole ordinarie del reddito d'impresa previste dagli articoli 55 e seguenti del TUIR.

Per la determinazione forfetaria resta invece applicabile il meccanismo previsto dall'articolo 56, comma 5, con compilazione del quadro RD nei modelli:

• UNICO Enti non commerciali (ENC),
• UNICO Società di persone (SP),
• UNICO Persone fisiche (PF), fascicolo III.

Schema di calcolo semplificato nel quadro RD

La circolare richiama la circolare ministeriale n. 150 del 1 dicembre 1978, parte IV, che ha predisposto un sistema semplificato di calcolo per le ipotesi più complesse, come l'allevamento su più fasce di qualità o di più specie animali.

Le istruzioni al quadro RD prevedono uno schema di calcolo articolato in due sezioni:

• la prima serve a convertire i redditi agrari relativi alle sei fasce di qualità in un unico reddito agrario normalizzato alla sesta fascia base;
• la seconda serve a convertire il numero di capi allevati di specie diverse in un unico valore normalizzato alla specie base, identificata nei piccioni, quaglie e altri volatili, mediante appositi coefficienti di normalizzazione.

Introduzione della specie cani nella tabella 3

Il decreto interministeriale 20 aprile 2006 ha introdotto, nella tabella 3, colonna "Categorie di animali", la voce cani. La conseguenza operativa è che, dal periodo d'imposta 2005, il reddito derivante dall'allevamento dei cani eccedente il limite di cui all'articolo 32, comma 2, del TUIR può essere determinato forfetariamente.

Per la sezione 2 dello schema di calcolo, il coefficiente di normalizzazione della specie cani è pari a 240,000. Tale valore è ottenuto rapportando il consumo pro capite di unità foraggere dei cani, pari a 480, al consumo della specie base, pari a 2.

Conteggio dei cuccioli

Un ulteriore chiarimento riguarda il computo dei cani allevati: la tabella 3 dispone che debbano essere conteggiati anche i cuccioli sin dal momento della nascita. La regola è specifica per i cani e differisce da quella prevista per le altre specie animali.