Sentenza del 11/02/2021 n. 3427 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Disputa sulla determinazione della base imponibile ICI per terreni qualificati edificabili: la Commissione tributaria regionale aveva annullato l'avviso di accertamento ritenendo che l'area fosse di fatto inedificabile in assenza di piano particolareggiato e che, quindi, dovesse essere esclusa l'imponibilita' o rideterminato il valore sulla base del valore agricolo. Il Comune ha censurato la decisione sostenendo che, per i terreni edificabili, va considerata la potenzialita' edificatoria desumibile dal piano regolatore generale e non solo la cosiddetta edificabilita' 'in concreto' subordinata all'esistenza di un piano attuativo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e ha rinviato la controversia alla stessa Commissione per nuovo esame. La Corte ha precisato che l'edificabilita' ai fini della determinazione del valore venale deve essere desunta dalla qualificazione urbanistica attribuita dal piano regolatore generale, indipendentemente dall'approvazione regionale o dall'adozione di strumenti attuativi, pur tenendo conto della maggiore o minore attualita' delle potenzialita' edificatorie e dell'incidenza di oneri di urbanizzazione. Inoltre, il giudice tributario, se ritiene inaffidabili i criteri di riduzione del valore adottati dall'ente impositore, deve compiere una valutazione sostitutiva motivata entro i limiti delle domande di parte.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 30 dicembre 1992, n. 504

  art. 2; art. 5, commi 2 e 5

  L'articolato disciplina i criteri di determinazione della base imponibile ICI: per le aree edificabili il valore da prendere a riferimento e' il valore venale. La Corte interpreta che la qualificazione come edificabile si desume dal piano regolatore generale.

• Legge 30 settembre 2005, n. 203 (conversione DL) art. 11-quaterdecies, comma 16

  art. 11-quaterdecies, c.16

  Ha fornito un'interpretazione autentica del D.Lgs. 504/1992: conferma che la qualificazione urbanistica nel piano regolatore generale determina l'edificabilita' ai fini fiscali, indipendentemente dall'approvazione regionale o dagli strumenti attuativi.

• Decreto Legge 4 luglio 2006, n. 223, art. 36, comma 2

  Disposizione confermativa/interpretativa che, insieme alla legge 203/2005, ribadisce che per la determinazione della base imponibile si tiene conto della qualificazione urbanistica del PRG e della potenzialita' edificatoria effettiva e potenziale.

Massime di principio

• L'edificabilita' ai fini fiscali si desume dalla qualificazione urbanistica attribuita dal piano regolatore generale, anche se non e' stato approvato dalla Regione o non sono adottati strumenti attuativi.
• Per i terreni classificati edificabili va utilizzato il criterio del valore venale; tuttavia nella determinazione di tale valore il giudice deve considerare la maggiore o minore attualita' delle potenzialita' edificatorie e l'incidenza di oneri di urbanizzazione.
• Se l'ente impositore riduce il valore per vincoli urbanistici deve indicare criteri specifici e oggettivi della riduzione; in mancanza il giudice tributario e' tenuto a svolgere una valutazione sostitutiva motivata entro i limiti delle domande delle parti.
• Il processo tributario e' di merito: non basta l'annullamento formale dell'atto impositivo quando l'accertamento e' invalido sul piano sostanziale; il giudice deve esaminare e decidere nel merito la pretesa tributaria.
• La mera assenza di un piano particolareggiato non determina automaticamente l'inedificabilita' fiscale: va valutata la potenzialita' reale di ottenere il permesso di costruire e gli effettivi vincoli che incidono sul valore.