Sentenza del 29/01/2016 n. 10 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la determinazione induttiva del reddito imponibile, sostenendo che l’Ufficio avesse quantificato il reddito senza considerare adeguatamente la sua effettiva capacità contributiva e senza effettuare una valutazione complessiva della situazione economica negli anni interessati o in un arco temporale idoneo a ricostruire il reddito realmente disponibile.

La decisione

L’accertamento è stato annullato perché la ricostruzione induttiva dell’Ufficio non aveva tenuto conto della capacità contributiva complessiva del contribuente e non risultava idonea a determinare in modo obiettivo il reddito effettivamente disponibile. In situazioni analoghe, l’accertamento non può fondarsi su una quantificazione meramente astratta o automatica, ma deve essere sostenuto da elementi coerenti, attendibili e riferiti alla concreta situazione economica del contribuente.

Norme richiamate

• Articolo 53 della Costituzione

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  La determinazione dell’imposta deve riflettere una capacità contributiva effettiva e concretamente riferibile al contribuente; anche nell’accertamento induttivo, l’Amministrazione deve evitare ricostruzioni irragionevoli o sproporzionate rispetto al reddito realmente disponibile.

• Disciplina dell’accertamento induttivo delle imposte sui redditi

  L’accertamento induttivo può ricostruire il reddito mediante presunzioni e dati indiretti, ma la quantificazione deve essere motivata, coerente e basata su elementi idonei a rappresentare la situazione economica effettiva del contribuente.

Massime di principio

• L’accertamento induttivo non autorizza l’Ufficio a determinare il reddito in modo automatico o avulso dalla concreta situazione economica del contribuente.
• La capacità contributiva deve essere valutata considerando, quando necessario, più annualità o un arco temporale sufficientemente ampio per verificare la reale disponibilità economica.
• Presunzioni, coefficienti o ricostruzioni sintetiche devono essere accompagnati da una motivazione specifica e da elementi idonei a dimostrare la plausibilità del reddito accertato.
• Se la ricostruzione del reddito conduce a risultati incompatibili con le spese sostenute, le risorse disponibili o l’andamento economico complessivo del contribuente, l’accertamento può essere annullato o ridotto.
• In un eventuale ricorso è utile documentare la situazione patrimoniale e reddituale complessiva, le disponibilità finanziarie, le spese effettive e l’andamento negli anni, per dimostrare l’eventuale sproporzione della pretesa fiscale.