Sentenza del 29/01/2016 n. 188 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento fondato sull'art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. n. 600/1973, in presenza di un comportamento obiettivamente antieconomico del contribuente. Tale antieconomicità è stata considerata un indice sintomatico di evasione fiscale e una presunzione grave, precisa e concordante idonea a giustificare la ricostruzione induttiva dei ricavi o del reddito. Il contribuente non può limitarsi a invocare la regolare tenuta della contabilità, ma deve fornire una spiegazione concreta e documentata delle ragioni economiche della condotta contestata.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto legittimo. L'obiettiva antieconomicità del comportamento consente all'Amministrazione finanziaria di applicare l'art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. n. 600/1973 e determina, sul piano processuale, l'onere del contribuente di dimostrare l'effettiva giustificazione economica delle operazioni o dei risultati dichiarati. La sola regolarità formale delle scritture contabili non è sufficiente a superare la presunzione.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  La norma consente l'accertamento analitico-induttivo quando gli elementi indicati nella dichiarazione non risultano attendibili, anche sulla base di presunzioni qualificate. L'attività obiettivamente antieconomica può costituire un elemento presuntivo di evasione.

Massime di principio

• Un comportamento imprenditoriale manifestamente antieconomico può giustificare un accertamento fiscale anche in presenza di contabilità formalmente regolare.
• Quando l'Amministrazione finanziaria dimostra l'antieconomicità della gestione, il contribuente deve fornire una spiegazione specifica, coerente e documentata delle ragioni economiche sottostanti.
• La regolare tenuta delle scritture contabili, da sola, non esclude la possibilità di un accertamento fondato su presunzioni.
• L'antieconomicità non determina automaticamente l'evasione, ma costituisce un indice presuntivo che il contribuente può superare dimostrando circostanze concrete, quali esigenze commerciali, condizioni di mercato, crisi aziendale o strategie temporanee.
• In casi analoghi, la valutazione deve concentrarsi sulla concreta ragionevolezza economica delle operazioni e sulla qualità delle prove fornite da entrambe le parti.