Sentenza del 29/11/2016 n. 9115 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicabilità dell’art. 35, comma 10-quater, del d.l. 223/2006 alle operazioni di affitto d’azienda. La norma estende le disposizioni in materia di imposte indirette previste per la locazione di fabbricati, quando risultino meno favorevoli, anche all’affitto di aziende il cui valore complessivo sia costituito per più del 50% dal valore normale dei fabbricati. La questione interpretativa concerneva, in particolare, se tale disciplina potesse applicarsi anche quando i fabbricati dell’azienda avessero natura strumentale rispetto all’attività d’impresa.

Norme richiamate

• Art. 35, comma 10-quater, del decreto-legge n. 223/2006, convertito dalla legge n. 248/2006

  Le disposizioni in materia di imposte indirette previste per la locazione di fabbricati si applicano, se meno favorevoli, anche per l’affitto di aziende il cui valore complessivo sia costituito per più del 50 per cento dal valore normale dei fabbricati.

  La norma consente di applicare la disciplina fiscale prevista per la locazione immobiliare anche all’affitto d’azienda, quando il valore normale dei fabbricati supera il 50% del valore complessivo dell’azienda e l’applicazione della disciplina immobiliare è meno favorevole. Secondo la sentenza, gli immobili rilevanti devono avere carattere strumentale rispetto all’attività d’impresa.

Massime di principio

• Per stabilire se a un affitto d’azienda si applichi la disciplina fiscale della locazione immobiliare, occorre verificare il rapporto tra il valore normale dei fabbricati e il valore complessivo dell’azienda.
• La soglia rilevante è il superamento del 50% del valore complessivo da parte dei fabbricati.
• Non è sufficiente la mera presenza di immobili nell’azienda: gli immobili considerati devono essere strumentali rispetto all’attività d’impresa.
• Quando ricorrono i presupposti previsti dalla norma, le regole sulle imposte indirette applicabili alla locazione di fabbricati possono prevalere su quelle proprie dell’affitto d’azienda, se fiscalmente meno favorevoli.
• La qualificazione contrattuale come affitto d’azienda non impedisce automaticamente l’applicazione della disciplina prevista per la locazione immobiliare; occorre esaminare concretamente composizione patrimoniale, valori e funzione degli immobili.