Sentenza del 29/11/2016 n. 3456 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non essere soggetto all'IRAP per mancanza del requisito dell'autonoma organizzazione. L'attività era svolta prevalentemente con il proprio lavoro personale e mediante beni strumentali di valore modesto: un'autovettura, un autocarro usato, un computer, un cellulare e altri strumenti tecnici, questi ultimi di valore inferiore a 516 euro. Secondo il principio richiamato, il piccolo imprenditore non è assoggettato all'IRAP quando non è responsabile di un'organizzazione autonoma, non impiega beni eccedenti il minimo indispensabile per l'attività e non utilizza in modo non occasionale lavoro altrui.

Norme richiamate

• IRAP – requisito dell'autonoma organizzazione

  Il piccolo imprenditore è escluso dall'applicazione dell'IRAP soltanto qualora svolga un'attività non autonomamente organizzata.

  L'IRAP presuppone un'organizzazione autonoma rispetto all'attività personale del contribuente. Tale requisito manca quando il contribuente è il principale, o unico, fattore produttivo, utilizza beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile e non si avvale stabilmente di lavoro altrui.

• Cassazione civile, sentenza n. 15334/2014

  Non è soggetto all'IRAP il piccolo imprenditore che non impieghi beni eccedenti, secondo l'id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività e non si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui.

  La valutazione deve essere concreta e riferita alla specifica attività esercitata. L'utilizzo di beni strumentali di esiguo valore, da solo, non dimostra un'autonoma organizzazione; occorre verificare se l'apparato produttivo sia significativo e autonomamente organizzato.

Massime di principio

• La semplice qualifica di piccolo imprenditore non comporta automaticamente l'esenzione dall'IRAP: è necessario dimostrare in concreto l'assenza di autonoma organizzazione.
• L'impiego di beni strumentali modesti o normalmente indispensabili per l'attività non è sufficiente, di per sé, a integrare il presupposto dell'IRAP.
• L'assenza, o l'uso solo occasionale, di dipendenti e collaboratori costituisce un elemento rilevante per escludere l'autonoma organizzazione.
• La prevalenza dell'attività personale del contribuente sugli altri fattori produttivi può escludere l'IRAP, purché l'organizzazione utilizzata non sia eccedente il minimo necessario.
• La valutazione deve considerare il tipo di attività, la natura e il valore dei beni, l'eventuale lavoro altrui e l'effettiva autonomia dell'apparato organizzativo.