Sentenza del 28/01/2020 n. 250 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

Gli eredi avevano proceduto alla chiusura della partita IVA del professionista deceduto senza aver incassato tutti i compensi per prestazioni già effettuate né aver effettuato la fatturazione e il relativo versamento dell'IVA su onorari non ancora riscossi. L'Amministrazione contestava che, ai fini IVA, gli eredi sono tenuti a porre in essere gli adempimenti necessari e ad assolvere l'IVA dovuta per le prestazioni effettuate dal de cuius e che la chiusura della partita IVA non può avvenire prima del totale incasso o della fatturazione e del versamento dell'IVA sugli importi non incassati.

La decisione

La Corte ha ritenuto corretta la posizione dell'Amministrazione: gli eredi sono responsabili degli adempimenti IVA relativi alle prestazioni svolte dal professionista deceduto e non possono procedere alla chiusura della partita IVA fintanto che permangono crediti relativi a prestazioni effettuate. Alternativamente, prima della chiusura, gli eredi avrebbero dovuto fatturare gli onorari non incassati e versare l'IVA dovuta. Pertanto l'impugnazione degli eredi è stata respinta e l'Amministrazione è stata confermata nella sua pretesa.

Norme richiamate

• DPR n. 633/1972, articolo 6, commi 3 e 4

  I commi richiamati sono stati interpretati nel senso che, in caso di decesso del prestatore d'opera/professionista, gli eredi subentrano negli obblighi IVA connessi all'attività e devono assolvere gli adempimenti relativi alle operazioni già effettuate fino alla chiusura effettiva della partita IVA.

• Cass. SS.UU. n. 8059/2016

  Le Sezioni Unite hanno confermato il principio che gli eredi rispondono per gli obblighi IVA del de cuius e che la chiusura della partita IVA non è ammessa fintanto che permangono operazioni da assolvere o crediti non fatturati e non assoggettati a IVA.

Massime di principio

• Gli eredi rispondono degli obblighi tributari (IVA) derivanti dall'attività del professionista deceduto fino a che non siano esaurite le operazioni imponibili e i relativi adempimenti.
• Prima di chiudere la partita IVA gli eredi devono o incassare i crediti relativi a prestazioni già effettuate oppure emettere fattura per gli onorari non incassati e versare l'IVA dovuta; la semplice chiusura non estingue l'obbligazione tributaria.
• L'Amministrazione finanziaria può agire nei confronti degli eredi per il recupero dell'IVA dovuta sulle prestazioni del de cuius; gli eredi devono conservare la documentazione e dimostrare l'adempimento degli obblighi.
• In casi di successione dell'attività, è necessario coordinare adempimenti contabili e fiscali (fatturazione, versamenti IVA, comunicazioni) prima di qualsiasi cessazione o chiusura formale della posizione IVA.
• Se gli eredi intendono chiudere la partita IVA ma permangono crediti non incassati, è prudente emettere le relative fatture con indicazione della natura (es. a seguito di successione) e provvedere ai versamenti IVA per evitare responsabilità future.