Sentenza del 06/05/2015 n. 9042 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria, sostenendo che i contributi comunitari denominati "aiuto al consumo" dell'olio d'oliva, erogati alle imprese ortofrutticole come aiuti alla produzione, dovessero essere qualificati come contributi in conto esercizio e tassati come ricavi. Secondo l'Agenzia, la corretta interpretazione congiunta degli artt. 53, 55 e 74 del D.P.R. n. 597 del 1973 avrebbe imposto l'inclusione dei contributi nella formazione del reddito d'impresa.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'illegittimità della ripresa a tassazione. Applicando la normativa vigente ratione temporis, la Corte ha ritenuto che i contributi non fossero qualificabili né come ricavi ai sensi dell'art. 53 del D.P.R. n. 597 del 1973 né come sopravvenienze attive, poiché espressamente escluse dall'art. 55, comma 2, lett. a). La successiva disciplina del D.P.R. n. 917 del 1986, che ha incluso espressamente i contributi in conto esercizio tra i ricavi, è stata considerata espressione di una scelta legislativa innovativa e non meramente ricognitiva. Non è stata adottata alcuna pronuncia sulle spese, poiché l'intimato non ha svolto attività difensiva.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 597 del 1973, art. 53

  Nel testo applicabile all'epoca dei fatti, l'elencazione dei ricavi non comprendeva espressamente i contributi pubblici in conto esercizio. Non era quindi possibile ricomprendervi automaticamente i contributi comunitari oggetto della controversia.

• D.P.R. n. 597 del 1973, art. 55, comma 2, lett. a)

  La norma escludeva espressamente determinati contributi dal novero delle sopravvenienze attive, impedendone la tassazione attraverso tale diversa qualificazione reddituale.

• D.P.R. n. 597 del 1973, art. 74

  È stato richiamato dall'Agenzia delle Entrate in relazione ai principi generali di determinazione del reddito d'impresa, ma la Corte non ha ritenuto che tali principi consentissero di superare l'assenza di una specifica previsione di imponibilità.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 53, comma 1, lett. f)

  La disciplina successiva ha incluso espressamente tra i ricavi i contributi in conto esercizio dello Stato e degli altri enti pubblici. Secondo la Corte, tale modifica evidenzia un cambiamento della scelta legislativa rispetto alla normativa previgente.

• Cassazione, sentenza n. 4264 del 1992

  Il precedente, ritenuto persuasivo e mai contraddetto, aveva già stabilito che, sotto il vigore del D.P.R. n. 597 del 1973, i contributi pubblici in conto esercizio, compresi quelli comunitari per l'aiuto al consumo dell'olio d'oliva, non concorrevano alla formazione del reddito imponibile.

Massime di principio

• La tassazione di un contributo deve essere valutata sulla base della disciplina vigente nell'anno di riferimento, senza applicare retroattivamente una qualificazione prevista da una normativa successiva.
• Quando una norma fiscale elenca specificamente le componenti positive del reddito, l'inclusione di una nuova categoria di proventi richiede una base normativa sufficientemente chiara; non è ammessa un'estensione analogica a danno del contribuente.
• Se un contributo non rientra né tra i ricavi espressamente previsti né tra le sopravvenienze attive imponibili, la sua tassazione non può essere affermata soltanto in ragione della sua natura economica di contributo in conto esercizio.
• Una disciplina successiva che include espressamente una determinata categoria di contributi tra i ricavi può indicare un mutamento legislativo, e non necessariamente avere valore meramente interpretativo o ricognitivo della disciplina precedente.
• In situazioni analoghe occorre verificare la natura concreta del contributo, la normativa fiscale temporalmente applicabile e l'eventuale presenza di una disposizione espressa che ne imponga l'inclusione nel reddito.