Sentenza del 12/02/2019 n. 4053 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato gli avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2006-2009, contestando la maggiore imposta richiesta dal Comune e sostenendo di avere diritto alla base imponibile agevolata prevista dal D.L. n. 16 del 1993, art. 2, comma 5, per gli immobili di interesse storico o artistico. L'immobile, tuttavia, risultava vincolato in base alla L. n. 171 del 1973 e al D.P.R. n. 791 del 1973, normativa speciale per la salvaguardia di Venezia, e non mediante notifica ai sensi della L. n. 1089 del 1939. Il Comune ha sostenuto che l'agevolazione fiscale, essendo prevista per i soli immobili vincolati ai sensi della L. n. 1089 del 1939, non potesse essere estesa analogicamente o mediante interpretazione estensiva agli immobili soggetti al diverso vincolo della normativa veneziana.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Veneto e deciso direttamente nel merito, rigettando i ricorsi originari del contribuente. Ha stabilito che le agevolazioni fiscali sono di stretta interpretazione e che il D.L. n. 16 del 1993, art. 2, comma 5, richiama esclusivamente gli immobili di interesse storico o artistico vincolati ai sensi della L. n. 1089 del 1939, oggi sostituita dal D.Lgs. n. 42 del 2004. Il vincolo previsto dalla normativa speciale per Venezia ha finalità, procedure di individuazione e modalità di pubblicità diverse e non costituisce integrazione o modifica della disciplina generale di tutela dei beni culturali. Pertanto, l'immobile non aveva diritto alla riduzione della base imponibile ICI. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate, in ragione delle alterne vicende processuali e della novità della questione.

Norme richiamate

• D.L. n. 16 del 1993, art. 2, comma 5

  Per gli immobili di interesse storico o artistico ai sensi della L. 1 giugno 1939, n. 1089, art. 3, e successive modificazioni, la base imponibile, ai fini dell'imposta comunale sugli immobili (ICI), è costituita dal valore che risulta applicando alla rendita catastale [...] i moltiplicatori di cui al D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 5, comma 2.

  L'agevolazione ICI è applicabile esclusivamente agli immobili formalmente riconosciuti di interesse storico o artistico secondo la disciplina richiamata dalla norma, senza possibilità di estensione analogica o interpretativa a immobili vincolati sulla base di una diversa normativa.

• L. n. 1089 del 1939, art. 3

  È la disciplina generale richiamata dal beneficio fiscale per l'individuazione degli immobili di interesse storico o artistico; il riferimento è stato successivamente sostituito dal D.Lgs. n. 42 del 2004.

• D.Lgs. n. 42 del 2004, art. 14

  Ha sostituito la precedente disciplina della L. n. 1089 del 1939 in materia di tutela dei beni culturali, mantenendo il riferimento alla procedura generale di riconoscimento dell'interesse culturale.

• L. n. 171 del 1973, art. 13

  Sarà prevista [...] la compilazione [...] di un apposito elenco degli edifici di interesse monumentale, storico ed artistico per i quali non sia stata effettuata la notifica di cui alla L. 1 giugno 1939, n. 1089.

  La normativa speciale per Venezia istituisce un autonomo meccanismo di individuazione degli edifici, destinato alle esigenze di salvaguardia della città, che non equivale al vincolo previsto dalla disciplina generale sui beni culturali.

• D.P.R. n. 791 del 1973, art. 5

  La pubblicazione ha valore di notifica agli interessati.

  Il vincolo derivante dall'inserimento negli elenchi della normativa speciale veneziana segue modalità di pubblicità diverse da quelle previste dalla disciplina generale e può riguardare anche complessi di immobili o contesti urbani, non necessariamente singoli edifici dotati di autonomo interesse storico-artistico.

• Art. 14 delle preleggi

  Le norme eccezionali, comprese quelle che prevedono esenzioni o agevolazioni fiscali, non possono essere applicate oltre i casi e le condizioni espressamente previsti.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 2

  Individua i moltiplicatori applicabili per la determinazione della base imponibile ICI, richiamati dal regime agevolato previsto per gli immobili storici o artistici.

Massime di principio

• Le agevolazioni e le riduzioni fiscali sono soggette a interpretazione restrittiva: il contribuente deve dimostrare di rientrare esattamente nei presupposti indicati dalla norma.
• Un vincolo paesaggistico, urbanistico o ambientale non è automaticamente equivalente a un vincolo storico-artistico rilevante ai fini di un'agevolazione fiscale.
• Quando una norma fiscale richiama espressamente una specifica legge o procedura di riconoscimento, non è normalmente possibile estenderne gli effetti a vincoli derivanti da una disciplina diversa, anche se perseguono finalità parzialmente analoghe.
• La finalità sostanziale del vincolo non è sufficiente: rilevano anche la fonte normativa, la procedura di imposizione, le modalità di notifica e gli effetti giuridici del vincolo.
• In situazioni analoghe è necessario verificare la documentazione formale del vincolo e accertare se l'immobile sia stato riconosciuto secondo la disciplina espressamente richiamata dalla norma agevolativa, non limitandosi alla sua qualificazione storica o architettonica.