Cassazione Civile, Ordinanza n. 18726/2024 del 09/07/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2007 con cui l’Amministrazione finanziaria aveva ripreso a tassazione euro 42.077,00 sui complessivi euro 56.000,00 sostenuti per sponsorizzazione, ritenendo il costo incongruo e quindi antieconomico. La C.T.R. aveva accolto l’appello dell’Ufficio, osservando che la mera esposizione del marchio in ambito sportivo locale non avrebbe prodotto utilità apprezzabili e che, in ragione della ridotta realtà territoriale e della situazione economica dell’impresa, la spesa era non necessaria e antieconomica, negando quindi la deducibilità. I contribuenti hanno proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando vizio di logica nella motivazione e violazione degli artt. 108, comma 2, e 109 d.P.R. n. 917 del 1986 e dell’art. 90, comma 8, l. n. 289 del 2002, sostenendo che le spese di sponsorizzazione, ove ricorrano i presupposti di legge, sono qualificabili come spese pubblicitarie e deducibili nell’esercizio di sostenimento; contestavano, in particolare, che il giudice di merito avesse escluso la deducibilità per asserita non inerenza e antieconomicità, nonostante la presunzione prevista dalla norma speciale.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato l’unico motivo di ricorso. Ha affermato che, per le sponsorizzazioni rese a favore di società sportive dilettantistiche, l’art. 90, comma 8, l. n. 289 del 2002 stabilisce una presunzione assoluta di natura pubblicitaria, inerenza e congruità della spesa, purché il soggetto sponsorizzato sia una compagine sportiva dilettantistica, sia rispettato il limite quantitativo, la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine o i prodotti dello sponsor e il beneficiario svolga effettiva attività promozionale. In tale quadro, non è consentito all’Amministrazione finanziaria negare la deducibilità invocando la mancata aspettativa di ritorno commerciale, la non inerenza valutata in termini quantitativi, il difetto di legame territoriale o l’antieconomicità dell’operazione. Poiché la CTR aveva fondato il diniego proprio sull’antieconomicità e sulla sproporzione della spesa rispetto all’utilità pubblicitaria, la decisione è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 108, comma 2, d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato come norma invocata dai ricorrenti in relazione alla deducibilità dei costi; la Corte non ne fa il fulcro decisorio, valorizzando invece la disciplina speciale dell’art. 90, comma 8, l. n. 289 del 2002.

• art. 109 d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato dai ricorrenti e considerato nel confronto con la norma speciale sulle sponsorizzazioni; la Corte ribadisce che il regime dell’art. 90, comma 8, deroga al criterio generale di deducibilità.

• art. 90, comma 8, l. n. 289 del 2002

  È norma speciale e agevolativa che introduce una presunzione assoluta di natura pubblicitaria, inerenza e congruità delle spese di sponsorizzazione, se ricorrono i presupposti indicati dalla giurisprudenza; esclude che l’Ufficio possa negare la deduzione sulla base di antieconomicità o mancato ritorno commerciale.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È la norma processuale richiamata per veicolare la censura di violazione di legge contenuta nel motivo di ricorso.

Massime di principio

• In materia di sponsorizzazioni verso società sportive dilettantistiche, l’art. 90, comma 8, l. n. 289 del 2002 configura una presunzione assoluta di natura pubblicitaria e di deducibilità del costo, se il soggetto sponsorizzato è qualificato, il limite di spesa è rispettato, la finalità promozionale è presente e vi è effettiva attività del beneficiario.
• Quando opera la disciplina speciale sulle sponsorizzazioni sportive dilettantistiche, l’Amministrazione finanziaria non può negare la deducibilità del costo invocando l’antieconomicità dell’operazione, la sproporzione del corrispettivo o l’assenza di un immediato e diretto ritorno commerciale.
• Il requisito dell’inerenza, ai fini della deduzione dei costi di pubblicità, va inteso in senso qualitativo e non quantitativo; non richiede la prova di un nesso diretto con ricavi specifici né un legame territoriale tra pubblicità e mercato locale dell’impresa.
• La scelta imprenditoriale di investire in sponsorizzazioni sportive dilettantistiche, se rientrante nella norma agevolativa, non è sindacabile dall’Ufficio sotto il profilo della congruità economica del costo.
• In presenza dei presupposti legali della sponsorizzazione agevolata, il costo è integralmente deducibile e il giudice di merito non può escluderlo sulla base di valutazioni soggettive di opportunità economica dell’investimento.

Come è indicizzato