Cassazione Civile, Sentenza n. 27259/2025 del 12/10/2025

Esito

La controversia

Impugnazione in cassazione della sentenza della Corte di giustizia tributaria del Lazio che aveva confermato un avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2013 per complessivi € 1.116.210,19 per omessa dichiarazione di immobili demaniali nel Porto di Roma. Questioni principali: (i) efficacia dei provvedimenti di sequestro/confisca e rilevanza delle norme del Codice antimafia in ordine alla sospensione di pretese tributarie; (ii) individuazione del soggetto passivo IMU tra il concessionario del porto e i terzi cessionari/assegnatari dei punti d'ormeggio; (iii) applicabilità del cumulo giuridico o, in alternativa, del regime di continuazione per le sanzioni amministrative relative a dichiarazioni omesse per più annualità.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondati i primi tre motivi (ha confermato che: le pretese tributarie relative a periodi anteriori al sequestro non sono assorbite dalla disciplina di sospensione prevista dal Codice antimafia; il concessionario è, di regola, il soggetto passivo IMU anche se abbia ceduto l'uso dei punti d'ormeggio a terzi; la motivazione di merito non è viziata nella parte considerata) e ha invece accolto il quarto motivo, relativo alla determinazione delle sanzioni. La cassazione è stata disposta limitatamente all'erronea applicazione del criterio del cumulo giuridico da parte della Corte di merito nella quantificazione delle sanzioni per le annualità ripetute; la causa è stata rimessa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese. In sintesi: obbligo di dichiarazione e debito IMU per le annualità anteriori al sequestro restano confermati; tuttavia la quantificazione delle sanzioni va ricalcolata secondo i principi corretti indicati dalla Corte di cassazione.

Norme richiamate

• d.lgs. 6 settembre 2011, n. 159 (Codice delle leggi antimafia), artt. 51, 52, 57, 58, 59

  riferimento al regime di vigenza dei provvedimenti di sequestro e confisca e alle imposte dovute per il periodo di durata dell'amministrazione giudiziaria

  La Corte ha chiarito che la sospensione prevista dal codice antimafia riguarda le imposte dovute per il periodo di durata dell'amministrazione giudiziaria; non opera con efficacia estintiva o impeditiva rispetto a pretese tributarie i cui presupposti sono maturati anteriormente al sequestro/confisca.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 12, comma 5

  applicazione della sanzione base aumentata dalla metà al triplo in caso di continuazione

  Per violazioni dichiarative e di versamento ripetute in più periodi d'imposta trova applicazione il principio della continuazione (sanzione unica aumentata), principio estendibile all'IMU; la Corte ha ritenuto erronea l'applicazione del cumulo giuridico cumulativo delle sanzioni invece del regime di continuazione.

• d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23, art. 9, comma 1 (IMU)

  Nel caso di concessione di aree demaniali, soggetto passivo è il concessionario

  La Corte ha confermato che, di regola, l'individuazione del soggetto passivo IMU per aree demaniali ricade sul concessionario: le cessioni a terzi dell'utilizzo dei singoli punti d'ormeggio non estinguono la soggettività passiva del concessionario, salvo ipotesi speciali di sub-concessione con assenso dell'amministrazione concedente e partecipazione alla gestione del servizio pubblico.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 10

  a ciascuno degli anni solari corrisponde un'autonoma obbligazione

  La regola dell'autonomia dell'obbligazione per ciascun anno fiscale è compatibile con l'applicazione del principio di continuazione sancito dall'art. 12, comma 5, d.lgs. 472/1997; da ciò discende la disciplina sanzionatoria per violazioni pluriennali.

• D.P.R. 2 dicembre 1997, n. 509 (regolamento concessione demanio marittimo)

  definizione di porto turistico e di punti d'ormeggio e disciplina dell'assegnazione dell'uso

  Il regolamento riconosce la natura complessa delle concessioni per porti turistici e legittima che il concessionario attribuisca a terzi l'utilizzo temporaneo dei punti d'ormeggio nel quadro della gestione del porto; ciò non implica necessariamente la perdita della detenzione del concessionario ai fini tributari.

• Codice della navigazione, artt. 36 ss. e art. 45-bis

  normativa sulle concessioni del demanio marittimo e possibilità di autorizzare trasferimenti d'uso a terzi

  La disciplina nautica consente che il concessionario trasferisca a terzi il godimento temporaneo dei beni demaniali previa autorizzazione; tuttavia tali trasferimenti, se realizzati nell'ambito della concessione e senza che l'amministrazione concedente subentri, non incidono di norma sulla soggettività passiva del concessionario.

Massime di principio

• Un provvedimento di sequestro o confisca e la relativa amministrazione giudiziaria sospendono l'esazione delle imposte solo per i periodi di durata dell'amministrazione stessa; i tributi e i relativi atti impositivi relativi a periodi anteriori restano verificabili e recuperabili dall'ente impositore.
• In caso di concessione di aree demaniali (es. porto turistico) il soggetto passivo IMU è normalmente il concessionario anche quando questi assegni a terzi l'uso temporaneo di singoli punti d'ormeggio; per far ricadere la passività sul terzo è necessario che si configuri una sub-concessione autorizzata e funzionalmente inserita nella gestione del servizio pubblico, con assenso dell'amministrazione concedente.
• Per le violazioni dichiarative e di versamento che si protraggono in più annualità, la quantificazione delle sanzioni va valutata secondo il regime della continuazione (art. 12, comma 5, d.lgs. 472/1997: sanzione unica aumentata della metà fino al triplo), non mediante mero cumulo giuridico di singole sanzioni.
• Per valutare chi sia il soggetto passivo occorre esaminare la natura giuridica dei rapporti tra concessionario e terzi (contratti di ormeggio, cessioni d'uso, sub-concessioni), la presenza di autorizzazioni o nulla osta dell'amministrazione concedente e l'effettivo ruolo dei terzi nella gestione del servizio pubblico.
• In contenziosi simili, gli enti locali possono validamente notificare avvisi d'accertamento relativi ad annualità anteriori a sequestri/confische; il contribuente deve porre l'accento, se utile, sulla natura delle cessioni effettuate e sull'eventuale sussistenza di un'autorizzata sub-concessione per ottenere il trasferimento della soggettività passiva.