Sentenza del 28/07/2017 n. 5093 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità per la società conferitaria di iscrivere e ammortizzare civilisticamente e fiscalmente l'avviamento riferibile a un ramo d'azienda ricevuto mediante conferimento. Il conferimento era avvenuto in regime di neutralità fiscale, ai sensi dell'articolo 176 del TUIR, e l'avviamento era stato trasferito insieme al complesso aziendale. Si contestava se l'applicazione dei principi contabili e della prassi aziendale, con conseguente deduzione degli ammortamenti in capo alla conferitaria, fosse compatibile con la neutralità fiscale dell'operazione.

La decisione

È stato riconosciuto come legittimo il trasferimento dell'avviamento insieme al ramo d'azienda conferito e il suo ammortamento, sia civilistico sia fiscale, da parte della società conferitaria. La neutralità fiscale del conferimento non impedisce l'applicazione dei principi contabili riconosciuti e raccomandati. Il conferitario può quindi dedurre fiscalmente gli ammortamenti dell'avviamento per lo stesso importo e nei medesimi limiti già applicati dal conferente, senza realizzare un nuovo maggior valore fiscalmente riconosciuto.

Norme richiamate

• Articolo 176 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  Regime di neutralità fiscale dei conferimenti di aziende o rami d'azienda

  La neutralità fiscale consente il trasferimento del complesso aziendale senza emersione immediata di plusvalenze imponibili, ma non impedisce il subentro del conferitario nei valori e nei diritti fiscali relativi agli elementi trasferiti, incluso l'avviamento.

• Principi contabili riconosciuti e raccomandati

  L'iscrizione e l'ammortamento dell'avviamento secondo i principi contabili applicabili e la migliore prassi aziendale sono compatibili con il regime di neutralità fiscale, purché rispettino i limiti e i valori fiscalmente riconosciuti.

Massime di principio

• In un conferimento d'azienda o di ramo d'azienda effettuato in regime di neutralità fiscale, l'avviamento può essere trasferito insieme al complesso aziendale se è effettivamente riferibile al ramo conferito.
• Il conferitario può continuare ad ammortizzare fiscalmente l'avviamento trasferito, subentrando nella posizione fiscale del conferente, senza ottenere un nuovo riconoscimento fiscale del valore.
• L'ammortamento deve rispettare lo stesso importo fiscalmente riconosciuto e gli stessi limiti temporali già applicabili al conferente.
• La contabilizzazione dell'avviamento secondo corretti principi contabili non è di per sé incompatibile con la neutralità fiscale, purché non determini un incremento artificiale della base fiscale.
• È essenziale documentare l'esistenza dell'avviamento, il suo collegamento funzionale con il ramo trasferito e la continuità dei valori fiscali tra conferente e conferitario.