Sentenza del 28/07/2017 n. 5077 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva riqualificato la cessione di un impianto fotovoltaico come cessione di azienda o di ramo d’azienda, assoggettandola a imposta di registro proporzionale. Il ricorrente ha contestato tale riqualificazione, sostenendo che l’oggetto del contratto fosse esclusivamente l’impianto fotovoltaico e quanto necessario al suo funzionamento, senza il trasferimento di un complesso organizzato di beni e rapporti idoneo a integrare un’azienda o un ramo d’azienda.

La decisione

La riqualificazione operata dall’Agenzia delle Entrate è stata ritenuta illegittima. La cessione di un impianto fotovoltaico non può essere automaticamente trattata come cessione d’azienda o di ramo d’azienda ai fini dell’applicazione dell’imposta di registro proporzionale. Occorre verificare concretamente la natura dei beni trasferiti e la presenza di un’autonoma organizzazione aziendale. È stato inoltre richiamato il contenuto della circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 36/E del 2013.

Norme richiamate

• Imposta di registro

  L’imposta di registro proporzionale prevista per la cessione d’azienda non può essere applicata quando il contratto riguarda la sola cessione di un impianto fotovoltaico e dei beni strumentali al suo funzionamento, senza trasferimento di un complesso aziendale organizzato.

• Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 36/E del 2013

  La qualificazione dell’impianto fotovoltaico deve essere effettuata considerando la sua natura e gli elementi necessari al funzionamento, evitando di presumere automaticamente che la relativa cessione integri una cessione d’azienda o di ramo d’azienda.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, la cessione di beni destinati alla produzione di energia non costituisce automaticamente cessione d’azienda: è necessario accertare se venga trasferito un complesso organizzato e autonomo di beni, rapporti e attività.
• La riqualificazione dell’atto da parte dell’amministrazione finanziaria deve basarsi sul contenuto effettivo del contratto e sulla concreta consistenza economica dell’operazione, non soltanto sulla funzione produttiva del bene ceduto.
• La cessione del solo impianto fotovoltaico, anche se funzionante e produttivo di ricavi, tende a rimanere cessione di bene o di complesso di beni strumentali quando non comprende un’autonoma struttura aziendale.
• Per valutare casi analoghi occorre esaminare quali beni, contratti, autorizzazioni, rapporti con clienti o fornitori e organizzazione siano effettivamente trasferiti, verificando se il complesso sia idoneo a proseguire autonomamente un’attività economica.