Sentenza del 25/11/2022 n. 887 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli avvisi di accertamento (anni 2006-2010) perché, pur avendo ricevuto comunicazione solo tramite l'agente della riscossione, non aveva mai ricevuto la notifica degli avvisi né il questionario propedeutico; l'Ufficio aveva determinato redditi in via induttiva ex art. 39 co. 2 DPR 600/1973. Il ricorrente ha promosso querela di falso sostenendo che le sottoscrizioni sugli avvisi di ricevimento erano apocrife; il Tribunale di Genova ha accertato la falsità delle firme.

La decisione

La Commissione Provinciale aveva sospeso i procedimenti in attesa dell'esito della querela di falso e ha poi accolto i ricorsi. L'Agenzia ha appellato; la Corte ha rigettato l'appello confermando che la falsità delle sottoscrizioni accertata con querela di falso inficia irrimediabilmente la regolarità della procedura di notificazione degli atti impositivi; conseguentemente la decisione di primo grado favorevole al ricorrente è confermata. La Corte ha inoltre affermato che la Corte tributaria non può sindacare la valutazione di falsità riservata al giudice della querela di falso.

Norme richiamate

• art. 2699 codice civile

  Le dichiarazioni contenute in un atto pubblico godono di fede privilegiata fino a querela di falso; quindi un avviso di ricevimento qualificato come atto pubblico produce effetti probatori fino a che non sia dichiarata la sua falsità mediante querela di falso.

• art. 2700 codice civile

  Attribuisce fede privilegiata agli atti pubblici redatti da pubblico ufficiale; la corte interpreta che, quando la notifica è eseguita secondo la legge 890/1982 tramite agente postale delegato, l'avviso di ricevimento assume valore equivalente e gode della stessa forza certificatoria.

• art. 140 codice di procedura civile

  Richiamata come riferimento alla procedura di notifica degli atti; l'avviso di ricevimento, nell'ambito della notifica ex art. 140 c.p.c., è parte integrante della relata e prova la consegna e l'identità di chi ha ricevuto.

• art. 39 comma 2 DPR 600/1973

  Norma che autorizza l'Ufficio a determinare i redditi in via induttiva; nella controversia è il fondamento dell'accertamento impugnato, il cui perfezionamento è però condizionato alla regolarità della notifica.

• art. 4 L. 890/1982

  Secondo la giurisprudenza citata, l'avviso di ricevimento costituisce documento idoneo a provare la consegna, la data e l'identità della persona che ha sottoscritto la ricevuta quando la notifica è svolta ai sensi della L.890/1982.

• art. 7 L. 890/1982

  L'avviso di ricevimento e di documenti attestanti la consegna debbono essere sottoscritti dalla persona alla quale è consegnato il piego e, quando la consegna sia effettuata a persona diversa dal destinatario, la firma deve essere seguita, su entrambi i documenti summenzionati, dalla specificazione della qualità rivestita dal consegnatario, con l'aggiunta, se trattasi di familiare, dell'indicazione di convivente anche se temporaneo.

  Stabilisce i requisiti formali dell'avviso di ricevimento; solo se tali formalità sono rispettate l'avviso assume natura di atto pubblico con fede privilegiata, superabile soltanto mediante querela di falso.

• Decreto 9 aprile 2001 (condizioni generali del servizio postale), art. 18

  Distingue gli invii raccomandati relativi a procedure giudiziarie e procedimenti amministrativi (soggetti alla L.890/1982) dagli invii tra privati soggetti al regolamento postale; per i primi non si applicano le regole ordinarie del servizio postale ma le specifiche disposizioni della L.890/1982.

Massime di principio

• Occorre distinguere tra raccomandate tra privati (regolamento postale) e notifiche di atti giudiziari/amministrativi: solo in quest'ultimo caso l'avviso di ricevimento può assumere natura di atto pubblico ai sensi della L. 890/1982.
• L'avviso di ricevimento, se redatto nelle forme previste dalla L.890/1982, gode di fede privilegiata ex art. 2699-2700 c.c. e la sua validità può essere contestata solamente mediante querela di falso; la decisione sulla falsità è riservata al giudice della querela di falso.
• Se la querela di falso accerta la falsità della sottoscrizione sull'avviso di ricevimento, la notifica è irrimediabilmente viziata e gli atti impositivi non si considerano validamente notificati.
• La Corte tributaria non può riesaminare nel merito la dichiarazione di falsità già accertata dal giudice civile; deve invece valutarne la rilevanza e applicarne gli effetti nel giudizio tributario.
• Per il contribuente che contesta la notifica è quindi essenziale promuovere tempestivamente la querela di falso e chiedere la sospensione del procedimento tributario fino alla decisione, non potendo basarsi soltanto sull'asserita presenza di una persona al domicilio che avrebbe ricevuto l'atto senza le formalità richieste dalla legge.