Sentenza del 01/03/2023 n. 47 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Trieste

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al 2015 (maggior reddito 28.400,00 euro; valore produzione netta 32.356,00 euro; maggior imposta IVA 2.553,00 euro) per: 1) nullità dell'atto per invalidità della sottoscrizione e violazione art. 42 DPR 600/1973; 2) carenza di motivazione; 3) vizio di motivazione per riferimenti normativi errati e carenza probatoria; 4) omessa attestazione di conformità tra originale informatico e copia analogica notificata. La ricorrente chiedeva la declaratoria di nullità dell'atto e il rimborso di quanto eventualmente pagato.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso e confermato l'avviso di accertamento. Principali motivazioni: 1) la firma dell'atto è stata resa da delegato legittimamente nominato (disposizione di servizio n.55/2020 prot.805, delega del Direttore Provinciale; il dott. bbbbb era delegato alla sottoscrizione per l'Ufficio Controlli nel periodo rilevante), e l'Amministrazione può provare in giudizio la legittimazione del sottoscrittore; 2) l'accertamento è stato legittimamente emesso con metodo induttivo ai sensi dell'art. 39, comma 2 DPR 600/1973 e art. 55 DPR 633/1972 perché la contabilità è risultata nel suo complesso inattendibile e la società ha omesso di esibire le scritture obbligatorie indicate nel PVC della Guardia di Finanza; 3) l'obbligo motivazionale può essere adempiuto per relationem richiamando il PVC già notificato al contribuente, e l'avviso riproduceva i contenuti essenziali consentendo alla parte di conoscere la pretesa; 4) la notifica di copia cartacea di un documento informatico sottoscritto digitalmente è valida se corredata dall'attestazione di conformità all'originale informatico (richiamando il Codice dell'Amministrazione Digitale e precedenti giurisprudenziali). Condanna della ricorrente alle spese di giudizio (euro 1.674,00).

Norme richiamate

• art. 42 DPR 29 settembre 1973, n. 600

  l'avviso di accertamento e nullo se non reca la sottoscrizione del capo dell'Ufficio o di altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato

  L'avviso non necessita della firma del titolare se esiste una delega valida; in caso di contestazione grava sull'Amministrazione la prova della delega e dei limiti della stessa.

• art. 39, 2° comma DPR 600/1973

  legittima l'accertamento induttivo quando le omissioni e le false indicazioni ... ovvero le irregolarita formali delle scritture contabili sono cosi gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso le scritture stesse

  Consente l'accertamento induttivo se la contabilità e complessivamente inattendibile per gravi e ripetute irregolarità o omissioni; qui la mancata esibizione di scritture ha giustificato l'uso del metodo induttivo.

• art. 55 DPR 633/1972

  l'Ufficio puo procedere in ogni caso all'accertamento dell'imposta dovuta indipendentemente dalla previa ispezione della contabilita ... l'ammontare imponibile complessivo e l'aliquota applicabile sono determinati induttivamente sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti

  Attribuisce all'Ufficio la facoltà di procedere ad accertamento induttivo anche senza ispezione preventiva della contabilità; qui e stato richiamato per legittimare la determinazione IVA induttiva.

• D.lgs. 7 marzo 2005, n. 82 (Codice dell'Amministrazione Digitale), art. 40

  Le pubbliche amministrazioni formano gli originali dei propri documenti con mezzi informatici

  Gli atti dell'Agenzia possono avere natura nativa digitale; la copia analogica munita di attestazione di conformita equivale all'originale informatico.

• CAD (art. 2, comma 2) e richiamo a d.lgs. 30 marzo 2001, n.165 e d.lgs. 30 luglio 1999, n.300

  Le disposizioni del presente Codice si applicano: a) alle pubbliche amministrazioni di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165

  Conferma che l'Agenzia delle Entrate rientra tra le pubbliche amministrazioni obbligate a formare documenti informatici e ad attestare la conformita delle copie analogiche.

• Giurisprudenza citata (Cass. Sez. V n.6058/2020, n.18758/2014, n.5200/2015)

  Principi consolidati: la delega a firmare deve essere dimostrata dall'Amministrazione se la firma non e del titolare; l'attestazione di conformita sulla copia analogica e idonea a provare la sottoscrizione digitale; l'ordine di servizio recante il nominativo del delegato e i limiti della delega e' prova valida se prodotto.

Massime di principio

• La validita di un avviso di accertamento non firmato dal titolare puo essere salvata se l'Amministrazione dimostra in giudizio l'esistenza e i limiti di una delega formale; il contribuente dovrebbe contestare tempestivamente e richiedere la produzione dell'atto di delega.
• L'accertamento induttivo e legittimo quando la contabilità e complessivamente inattendibile per gravi omissioni o irregolarità; la mancata esibizione di scritture obbligatorie giustifica la determinazione presuntiva del reddito e dell'IVA.
• La motivazione per relationem (richiamo a verbali di verifica o altri atti notificati) e ammessa se gli atti richiamati sono stati previamente portati a conoscenza del contribuente o il loro contenuto essenziale e riprodotto nell'atto impugnato.
• La notifica di copia cartacea di un documento informatico sottoscritto digitalmente e valida se corredata dall'attestazione di conformità all'originale informatico; il contribuente che dubiti della conformita deve eccepire e chiedere l'esibizione dell'originale informatico o dell'attestazione.
• Per limitare il rischio di accertamenti induttivi, il contribuente deve conservare e produrre tempestivamente tutte le scritture contabili obbligatorie e documenti probatori delle operazioni, nonche documentare tempestivamente eventuali deleghe o vizi formali dell'atto.