Sentenza del 01/03/2023 n. 1513 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania

Esito

La controversia

XXX impugnava l'avviso di liquidazione per imposta di registro (complessivi € 1.256,50) relativo alla registrazione della sentenza civile che aveva riconosciuto a favore del ricorrente il saldo di conto corrente rideterminato (capitale € 41.141,28 + interessi € 153,63). Il ricorrente contestava: 1) difetto di motivazione dell'avviso (violazione art. 7 L. 212/2000); 2) errata applicazione dell'art. 8, comma 1, lett. b) della Tariffa DPR 131/1986 (imposta proporzionale 3%) ritenendo applicabile l'imposta fissa per il principio di alternatività IVA/Registro; 3) applicabilità dell'art. 8, comma 1, lett. e) (tassazione fissa per atti che dichiarano nullità o annullamento). L'Agenzia chiedeva rigetto.

La decisione

La Commissione regionale ha accolto l'appello di XXX, annullando l'avviso di liquidazione. Pur ritenendo corretta in primo grado la motivazione dell'avviso (non era necessaria l'allegazione integrale della sentenza poiché il contribuente era parte e l'avviso riportava gli elementi essenziali), la Corte ha ritenuto applicabile il principio di alternatività IVA/Registro: la somma oggetto di condanna (capitale e quota di interessi di natura contrattuale quali commissione massimo scoperto e interessi convenzionali) attiene a prestazioni rientranti nell'ambito teorico dell'IVA (seppur eventualmente esenti) e pertanto, ai sensi dell'art. 40 DPR 131/1986 e della nota II dell'art. 8, la registrazione doveva avvenire a tassa fissa. Poiché l'Amministrazione aveva invece liquidato l'imposta in misura proporzionale (3%), l'avviso è stato annullato. Spese compensate.

Norme richiamate

• DPR n. 131/1986, art. 8, comma 1, lett. b)

  Prevede la tassazione proporzionale (aliquota del 3%) per gli atti giudiziari che recano condanna al pagamento di somme; applicata dall'Amministrazione ma la Corte ha ritenuto che nel caso concretamente controverso non fosse la regola applicabile per l'incidenza del principio di alternatività IVA/Registro

• DPR n. 131/1986, art. 8, comma 1, lett. e)

  Prevede la tassazione in misura fissa per gli atti che dichiarano la nullità o pronunciano l'annullamento di un atto; la Corte ricorda che tale disposizione ha carattere speciale e interpretazione restrittiva, applicabile solo quando la pronuncia comporti la caducazione del titolo registrabile ai sensi dell'art. 38 (vizi 'ab origine')

• DPR n. 131/1986, art. 40

  Principio di alternatività IVA/Registro: se l'operazione negoziale rientra nell'ambito di applicazione dell'IVA (anche se esente) l'imposta di registro si applica in misura fissa; la Corte lo applica alle sentenze di restituzione che riguardano corrispettivi contrattuali richiamabili all'IVA

• DPR n. 131/1986, art. 54, comma 4

  Stabilisce gli elementi che devono essere indicati nell'avviso di liquidazione (estremi dell'atto e somma da pagare); la giurisprudenza interpretata dalla Corte consente che l'allegazione materiale non sia necessaria se l'avviso riporta gli estremi essenziali e è certo che il contribuente conosceva l'atto

• Legge n. 212/2000, art. 7 (Statuto del Contribuente)

  Obbligo di motivazione degli atti tributari: può essere assolto anche 'per relationem' purché l'avviso riproduca il contenuto essenziale o il contribuente abbia pregressa conoscenza dell'atto; la Corte ha ritenuto adempiuto l'onere motivazionale nel caso concreto

• DPR n. 633/1972, art. 15

  Distinzione tra interessi di natura moratoria (esenti e non rilevanti ai fini IVA) e interessi contrattuali (che possono rappresentare corrispettivo rientrante nell'ambito IVA): la differenza è centrale per determinare se applicare alternativamente IVA o imposta di registro

• DPR n. 633/1972, art. 26

  Richiamato come riferimento per il trattamento IVA delle prestazioni e per la connessione tra rapporto contrattuale e obbligo restitutorio

• Codice Civile, art. 2033

  Norma sulla ripetizione dell'indebito: la sentenza che ordina la restituzione per indebito è collegata alla natura della prestazione originaria e quindi rilevante ai fini del confronto IVA/Registro

Massime di principio

• Sull'onere motivazionale: per avvisi di liquidazione relativi a sentenze in cui il contribuente è parte, non è sempre necessaria l'allegazione materiale della sentenza se l'avviso riproduce gli estremi essenziali (natura del provvedimento, parti, criteri di calcolo, base imponibile, aliquota) e è certo che il contribuente conosceva l'atto; in caso di contestazione specifica il giudice deve verificare esaustivamente la comprensibilità della pretesa
• Distinzione tra lett. e) e altre previsioni di tariffa: l'art. 8 lett. e) (tassa fissa per atti che dichiarano nullità/annullamento) si applica in modo restrittivo solo quando la pronuncia comporti la caducazione del titolo registrabile ai sensi dell'art. 38 (vizi ab origine). La dichiarazione di nullità di singole clausole che porta a una ripetizione di indebito non comporta automaticamente la tassazione ai sensi della lett. e)
• Principio di alternatività IVA/Registro: se l'obbligo restitutorio concerne prestazioni che rientrano nell'ambito di applicazione dell'IVA (anche se soggette a esenzione), prevale l'IVA e l'atto giudiziario deve essere registrato a tassa fissa; perciò, quando la restituzione riguarda corrispettivi o interessi convenzionali collegabili all'operazione soggetta a IVA, la registrazione a tassa fissa è dovuta
• Interessi contrattuali vs interessi moratori: gli interessi di natura convenzionale, commissioni e capitalizzazioni (se costitutive del corrispettivo dell'operazione) possono richiamare il principio di alternatività e quindi la tassa fissa; gli interessi moratori, esenti ai fini IVA, rimangono fuori dal perimetro IVA e sono soggetti alla tassazione proporzionale ove imponibili
• Pratica consigliata per l'Amministrazione: nell'emissione di avvisi di liquidazione su sentenze, indicare chiaramente gli estremi della pronuncia, la natura delle somme (capitale vs interessi di natura contrattuale o moratoria), i criteri di calcolo e la norma tariffaria applicata, perché errori nella qualificazione della natura delle somme possono determinare l'annullamento dell'atto
• Per il contribuente: se la sentenza restaura posizioni derivanti da prestazioni soggette a IVA (anche se esenti), si può ottenere la qualificazione dell'atto come soggetto a tassa fissa; è utile specificare in giudizio la natura delle somme (corrispettive vs moratorie) e far valere il principio di alternatività