Sentenza del 07/06/2016 n. 3553 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali nell'ambito di una cessione d'azienda, con particolare riferimento alla congruità del valore dell'avviamento commerciale. La parte ha contestato, o comunque sottoposto a verifica, il valore attribuito ai beni, ai diritti oggetto della compravendita e all'avviamento. Il principio affermato è che i risultati del metodo di calcolo dell'avviamento devono presumersi congrui quando il contribuente si sia attenuto ai criteri previsti dall'art. 51 del d.P.R. n. 131 del 1986 e dal d.P.R. n. 460 del 1996.

La decisione

La decisione riconosce una presunzione di congruità a favore della quantificazione dell'avviamento effettuata secondo i criteri normativi richiamati. Ne consegue che l'Amministrazione non può disattendere automaticamente tale determinazione, ma deve fornire elementi concreti e adeguati per dimostrarne l'inattendibilità o la sottovalutazione. Il testo non indica espressamente l'esito processuale, né identifica le parti; pertanto non è possibile stabilire con certezza se il ricorso sia stato accolto o respinto.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 51

  La norma disciplina i criteri di valutazione, ai fini dell'imposta di registro, dei beni e dei diritti oggetto degli atti, consentendo di verificare la corrispondenza tra il valore dichiarato e il valore venale in comune commercio.

• d.P.R. 31 luglio 1996, n. 460

  Il decreto fornisce criteri e modalità per la determinazione presuntiva del valore dell'avviamento commerciale. L'applicazione corretta di tali criteri sostiene la presunzione di congruità del valore dichiarato.

Massime di principio

• Nelle cessioni d'azienda, il valore dell'avviamento calcolato secondo i criteri normativi applicabili beneficia, in linea generale, di una presunzione di congruità.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare il valore dichiarato, ma deve motivare l'accertamento con elementi concreti e specifici, non mediante una mera rideterminazione automatica.
• Il contribuente che documenta analiticamente l'applicazione dell'art. 51 del d.P.R. n. 131 del 1986 e del d.P.R. n. 460 del 1996 rafforza la propria posizione difensiva.
• La presunzione di congruità non è necessariamente assoluta: può essere superata da prova contraria adeguata, riferita alle caratteristiche effettive dell'azienda, alla redditività, ai beni trasferiti e alle condizioni della cessione.
• Per valutare l'esito di un caso analogo occorre distinguere tra la corretta applicazione del metodo di calcolo e la disponibilità, da parte dell'Amministrazione, di elementi specifici idonei a dimostrare che il valore dichiarato non rappresenta quello effettivo.