Sentenza del 15/07/2015 n. 14766 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti contestavano gli avvisi di rettifica e liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate aveva aumentato il valore dell'avviamento della farmacia ceduta da 540.000.000 di lire a 2.586.496.400 lire, con conseguente maggiore imposta di registro. Il motivo principale riguardava la decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertamento: secondo i contribuenti, il termine doveva decorrere dalla denuncia di avveramento della condizione sospensiva, presentata il 3 luglio 1998, e non dal successivo pagamento dell'imposta proporzionale del 19 luglio 2001. In subordine erano state contestate anche la quantificazione dell'avviamento e la carenza di motivazione dell'avviso.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i due ricorsi e ha accolto il motivo relativo alla decadenza. Ha qualificato come imposta complementare la maggiore imposta dovuta dopo l'avveramento della condizione sospensiva. Pertanto, il termine triennale previsto dall'art. 76, comma 2, lettera b), del D.P.R. n. 131/1986 decorreva dal 3 luglio 1998, data della denuncia di avveramento, ed era già scaduto il 3 luglio 2001; anche considerando la proroga biennale prevista dalla legge n. 289/2002, il termine era comunque scaduto il 3 luglio 2003. Poiché l'avviso era stato notificato nel luglio 2005, esso era tardivo. Le sentenze della CTR sono state cassate, gli originari ricorsi dei contribuenti sono stati accolti e l'avviso di rettifica e liquidazione è stato annullato. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti e le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 19, comma 1

  denuncia dell'avveramento della condizione sospensiva

  Quando si avvera una condizione sospensiva apposta a un atto registrato, il contribuente deve presentare la relativa denuncia; tale adempimento rileva anche per la decorrenza del termine di decadenza dell'Amministrazione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 42, comma 1

  principale l'imposta applicata al momento della registrazione; ... complementare l'imposta applicata in ogni altro caso

  La maggiore imposta richiesta dopo l'avveramento della condizione sospensiva, non essendo stata applicata al momento della registrazione iniziale, ha natura di imposta complementare.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 55, comma 1

  il pagamento dell'imposta complementare dovuta in base ... alla presentazione di una delle denunce previste dall'art. 19

  La disposizione conferma il collegamento tra l'imposta complementare e la denuncia di avveramento della condizione sospensiva.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 2, lettera b)

  Il termine triennale di decadenza per la rettifica dell'imposta decorre, nel caso esaminato, dalla data di presentazione della denuncia di avveramento della condizione, non dalla data del successivo pagamento dell'imposta proporzionale.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11

  La proroga biennale del termine di decadenza non può comunque salvare un avviso notificato oltre il termine complessivo applicabile.

• D.P.R. n. 460 del 1996, art. 2

  La questione relativa alla determinazione del valore dell'avviamento è stata dichiarata assorbita, poiché l'avviso è stato annullato per intervenuta decadenza.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Il motivo relativo all'obbligo di motivazione dell'avviso non è stato esaminato, essendo divenuto irrilevante dopo l'accoglimento dell'eccezione di decadenza.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Anche la contestazione concernente la motivazione dell'atto impositivo è stata assorbita dall'annullamento dell'avviso per tardività.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  La Corte ha deciso direttamente la causa nel merito, senza rinvio, poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Quando un atto registrato è sottoposto a condizione sospensiva, l'imposta inizialmente versata in misura fissa può essere integrata, dopo l'avveramento della condizione, con un'imposta proporzionale avente natura complementare.
• Per verificare la tempestività di un avviso di rettifica relativo a tale integrazione d'imposta, il termine di decadenza decorre dalla presentazione della denuncia di avveramento della condizione, non dalla data del successivo pagamento dell'imposta.
• Un avviso notificato oltre il termine di decadenza deve essere annullato, anche se l'Amministrazione avesse eventualmente calcolato correttamente il maggior valore imponibile.
• Quando l'eccezione di decadenza è fondata, le contestazioni sulla quantificazione dell'imposta e sulla motivazione dell'avviso possono risultare assorbite e non vengono esaminate.
• La qualificazione dell'imposta indicata nell'avviso e la corretta individuazione dell'evento da cui decorre il termine sono elementi decisivi per valutare la validità dell'accertamento.