Sentenza del 04/02/2015 n. 21 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate contestava l’utilizzo dell’agevolazione prevista dall’art. 33, comma 3, della legge n. 388/2000, applicata all’acquisto di immobili situati in una zona soggetta a piano particolareggiato. Secondo l’Amministrazione, l’intervento edilizio realizzato non consisteva in una demolizione totale con ricostruzione, ma in una demolizione parziale con ristrutturazione, circostanza ritenuta insufficiente per conservare il beneficio fiscale. Veniva quindi richiesto il recupero di euro 35.867,94.

La decisione

La Commissione tributaria di secondo grado di Bolzano ha respinto l’appello dell’Agenzia delle Entrate e confermato la spettanza dell’agevolazione. Il Collegio ha ritenuto provato che sull’area fosse stato effettuato un intervento di demolizione integrale e ricostruzione, anche sulla base delle fotografie e della comunicazione del Comune di Rifiano, che qualificava l’intervento come demolizione totale con ricostruzione. È stata inoltre riconosciuta la sussistenza dei presupposti soggettivi e oggettivi, inclusa la localizzazione in zona di completamento edilizio. Le spese di entrambi i gradi di giudizio sono state integralmente compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Articolo 33, comma 3, legge n. 388/2000

  Agevolazione per i trasferimenti di immobili situati in aree soggette a piani particolareggiati, subordinata all’utilizzazione edificatoria dell’area entro cinque anni dall’acquisto.

  Il beneficio spetta quando l’immobile acquistato è destinato a un’effettiva utilizzazione edificatoria entro il termine previsto. Nel caso esaminato, tale requisito è stato ritenuto soddisfatto mediante la demolizione integrale e la ricostruzione del fabbricato preesistente.

• Articolo 31, lettere d) ed e), legge n. 457/1978

  La resistente ha richiamato tali disposizioni in relazione alla qualificazione urbanistica degli interventi edilizi di ristrutturazione e ricostruzione.

• Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 11/E del 2002

  È stata richiamata dall’Agenzia per sostenere la necessità di una demolizione totale con successiva ricostruzione ai fini dell’agevolazione.

• Cassazione civile, sentenza n. 14161/2013

  È stata invocata dalle parti nel dibattito sulla necessità della demolizione totale. La decisione in esame ha comunque attribuito rilievo alla prova concreta dell’intervento realizzato e alla qualificazione complessiva dell’opera.

Massime di principio

• Per usufruire dell’agevolazione sui trasferimenti di immobili in aree soggette a piani particolareggiati, non è sufficiente la mera ubicazione dell’immobile: occorre dimostrare l’effettiva utilizzazione edificatoria dell’area entro il termine di legge.
• La demolizione integrale e la ricostruzione del fabbricato preesistente possono integrare il requisito dell’utilizzazione edificatoria e consentire l’applicazione dell’aliquota agevolata.
• La qualificazione dell’intervento non dipende esclusivamente dalla terminologia utilizzata nei titoli edilizi, ma deve essere valutata considerando la sostanza dei lavori, la documentazione tecnica, le fotografie e le attestazioni dell’amministrazione comunale.
• Una demolizione parziale o una semplice ristrutturazione con trasformazioni rilevanti potrebbe non essere sufficiente se non emerge, in concreto, una sostanziale ricostruzione dell’edificio.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare e produrre il contratto di acquisto, i titoli edilizi, le eventuali varianti, il certificato di agibilità o abitabilità, la documentazione fotografica e le attestazioni comunali relative alla natura dell’intervento.