Cassazione Penale, Sentenza n. 42374/2024 del 19/11/2024

Esito

La controversia

Impugnazione avverso la conferma della condanna per omesso versamento dell'IVA (art. 10-ter d.lgs. n. 74/2000) per l'anno d'imposta 2015 nella qualità di legale rappresentante della RCM s.p.a. Il ricorrente deduce vizio di motivazione e sostiene l'esistenza di una causa di esclusione della colpevolezza (stato di necessità/oggettiva crisi di liquidità non a lui imputabile), lamentando altresì che la Corte d'appello avrebbe ignorato le sue dichiarazioni rese nel dibattimento e avrebbe apoditticamente escluso che la crisi del mercato delle autovetture riguardasse la sua società.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto incontroversi sia l'omesso versamento dell'IVA sia la consapevolezza del ricorrente di esporsi a responsabilità penale, dovendosi rilevare che TACCONI aveva deliberatamente preferito destinare le risorse disponibili al pagamento degli stipendi anziché all'adempimento tributario, nella prospettiva di una futura rateizzazione. La memoria difensiva depositata è stata disattesa per tardività. Il ricorso è stato dichiarato infondato e il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese processuali.

Norme richiamate

• art. 10-ter d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  Norma che punisce l'omesso versamento dell'IVA; è il titolo di reato per cui il ricorrente è stato condannato.

• art. 51 cod. pen.

  Norma sull'esclusione della colpevolezza per stato di necessità: la Corte ha ritenuto che il pagamento degli stipendi non possa giustificare l'omesso versamento dell'IVA ai fini dell'art. 51 nel contesto considerato.

• art. 2777 cod. civ.

  Stabilisce la prededuzione dei crediti da lavoro nell'ambito delle procedure esecutive e fallimentari; richiamato per spiegare che tale priorità opera solo in procedimenti concorsuali.

• art. 2778 cod. civ.

  Indica la posizione dei crediti erariali rispetto ad altri crediti nel contesto delle procedure concorsuali; richiamato per contrastare l'uso del principio di par condicio creditorum al di fuori delle procedure concorsuali.

• Giurisprudenza: Sez. 3, n. 52971 del 06/07/2018 (Moffa, Rv. 274319 - 01)

  «in tema di reati tributari, l'omesso versamento dell'Iva cui all'art. 10-ter del d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, non può essere giustificato, ai sensi dell'art. 51 cod. pen., dal pagamento degli stipendi dei lavoratori dipendenti, posto che l'ordine di preferenza in tema di crediti prededucibili ... vige nel solo ambito delle procedure esecutive e fallimentari e non può essere richiamato in contesti diversi...»

  Precedente consolidato utilizzato per affermare che la scelta di pagare stipendi anziché tributi non esclude l'elemento soggettivo del reato tributario, salvo l'esistenza di una situazione concorsuale regolata dalle norme sulla prededuzione.

Massime di principio

• Nel reato di omesso versamento dell'IVA, la mera scelta di pagare gli stipendi non costituisce di per sé stato di necessità idoneo ad escludere la colpevolezza, salvo che la situazione sia disciplinata da procedure concorsuali che impongono la prededuzione.
• La valutazione rilevante è sia dell'elemento oggettivo (effettivo mancato versamento) sia dell'elemento soggettivo: la consapevolezza e la volontà del rappresentante di destinare risorse altrove possono integrare la responsabilità penale.
• Per far valere una causa di esclusione della colpevolezza fondata su crisi di liquidità, è necessario documentare in modo stringente che l'impossibilità di adempiere agli obblighi tributari era oggettiva, non imputabile alla gestione e non superabile con misure alternative (es. accesso al credito, istanza concorsuale).
• Le dichiarazioni di terzi (es. direttore amministrativo) e la documentazione aziendale contemporanea (estratti conto, comunicazioni con banche/fornitori, verbali) hanno rilievo decisivo nella ricostruzione della consapevolezza e della scelta gestionale.
• Le eccezioni procedurali (es. tardività di memorie difensive) possono comportare l'inammissibilità di argomentazioni nuove e indebolire la difesa in Cassazione.
• In situazioni simili, è preferibile attivare tempestivamente strumenti formali (accordi con creditori, istanze di composizione della crisi o procedure concorsuali) e conservare prove delle azioni compiute per fronteggiare la crisi di liquidità.