Sentenza del 08/03/2016 n. 176 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’effetto della mancata comunicazione mensile delle quantità di energia elettrica prodotta e consumata per uso proprio. L’Amministrazione riteneva che l’omissione degli adempimenti comunicativi impedisse di beneficiare dell’esenzione e comportasse l’applicazione dell’accisa. Il ricorrente sosteneva invece che tale omissione costituisse una mera irregolarità formale, non idonea a modificare il regime fiscale sostanziale previsto dalla legge per l’energia destinata all’autoconsumo.

Massime di principio

• Gli adempimenti comunicativi o dichiarativi hanno, di regola, funzione strumentale e non possono trasformare un’operazione sostanzialmente esente in un’operazione imponibile, salvo che la legge preveda espressamente tale conseguenza.
• La violazione di un obbligo formale non comporta automaticamente la perdita di un’agevolazione o di un’esenzione quando il contribuente dimostra di possedere i requisiti sostanziali richiesti dalla legge.
• L’Amministrazione può contestare l’esenzione se l’omissione impedisce concretamente i controlli o se emergono dubbi sui presupposti sostanziali; non può però applicare un diverso regime impositivo basandosi esclusivamente su una formalità omessa.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra requisiti sostanziali, necessari per ottenere il beneficio fiscale, e obblighi formali, la cui violazione può eventualmente comportare sanzioni ma non necessariamente la decadenza dall’esenzione.