Sentenza del 18/12/2019 n. 33591 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2004, con il quale era stata contestata l'indebita detrazione dell'IVA su fatture relative ad acquisti ritenuti inesistenti, oltre alle sanzioni. In Cassazione ha dedotto, tra l'altro, l'irregolarità della sottoscrizione dell'avviso, l'incompetenza territoriale della Guardia di Finanza, l'insufficiente motivazione dell'atto, l'inutilizzabilità degli elementi acquisiti in sede penale, l'assenza di presunzioni gravi, precise e concordanti e l'illegittimità delle sanzioni per mancanza dell'elemento soggettivo e per forza maggiore derivante dal furto della contabilità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto valida la delega di firma dell'avviso, utilizzabili gli accertamenti della Guardia di Finanza anche se svolti da un reparto operante fuori dal territorio dell'ufficio competente, sufficiente la motivazione dell'avviso e legittimo l'utilizzo degli elementi acquisiti nell'ambito del procedimento penale. Ha inoltre confermato che l'accertamento dell'IVA indebitamente detratta era fondato su elementi gravi, precisi e concordanti e che le contestazioni della contribuente riguardavano, in prevalenza, valutazioni di merito non riesaminabili in Cassazione. Le sanzioni sono state ritenute conseguenti alla violazione tributaria accertata. La contribuente è stata condannata al pagamento di 10.300 euro per le spese del giudizio, oltre accessori e spese prenotate a debito, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, commi 1 e 3

  La Corte ha ritenuto valido l'avviso di accertamento sottoscritto da un funzionario munito di delega, senza necessità che fosse firmato personalmente dal direttore dell'ufficio.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54, 55 e 63

  Gli accessi, le ispezioni o le verifiche effettuati dalla Guardia di Finanza in materia IVA non sono soggetti alle delimitazioni di competenza territoriale previste per gli uffici dell'Amministrazione finanziaria.

  Gli elementi raccolti dalla Guardia di Finanza sono utilizzabili ai fini fiscali anche quando l'attività ispettiva sia stata svolta da un reparto con sede diversa da quella dell'ufficio competente sul rapporto d'imposta. L'art. 63 consente inoltre la trasmissione agli uffici fiscali di dati e documenti acquisiti nell'ambito di procedimenti penali, previa autorizzazione dell'autorità giudiziaria.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  L'atto amministrativo deve essere motivato in modo tale da rendere comprensibili i presupposti e le ragioni della pretesa, consentendo al contribuente di difendersi efficacemente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  L'Amministrazione può fondare l'accertamento anche su presunzioni, purché gli elementi siano gravi, precisi e concordanti.

• Codice civile, art. 2697

  La regola generale sull'onere della prova non impedisce all'Amministrazione finanziaria di provare la pretesa mediante presunzioni qualificate e documentazione extracontabile o fiscale attendibile.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7, comma 4

  Nel processo tributario non è ammessa la prova testimoniale; la Corte ha ritenuto tale limitazione applicabile anche alla richiesta della contribuente.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, il ricorrente deve versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso.

• Art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione non consente di rivalutare liberamente le prove o il merito della controversia. Le contestazioni sulla ricostruzione dei fatti e sull'apprezzamento degli elementi probatori sono ammissibili solo nei ristretti limiti del vizio motivazionale previsto dalla legge.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non è nullo per il solo fatto di essere firmato da un funzionario diverso dal direttore dell'ufficio, se l'Amministrazione dimostra l'esistenza di una delega valida.
• Gli atti e gli elementi raccolti dalla Guardia di Finanza possono essere utilizzati dall'Agenzia delle Entrate anche se l'attività ispettiva è stata svolta fuori dal territorio normalmente riferibile all'ufficio competente.
• La motivazione dell'avviso è sufficiente quando consente al contribuente di comprendere con chiarezza la pretesa, i fatti contestati, gli importi richiesti e gli elementi probatori utilizzati, anche mediante richiamo al verbale della Guardia di Finanza.
• L'eventuale irregolarità o mancanza dell'autorizzazione giudiziaria alla trasmissione di atti penali può avere conseguenze disciplinari, ma non determina automaticamente l'inutilizzabilità dei dati né l'invalidità dell'accertamento fiscale.
• In presenza di fatture relative a operazioni inesistenti, l'Amministrazione può contestare la detrazione IVA sulla base di una pluralità di indizi gravi, precisi e concordanti; la perdita o sottrazione della contabilità non impedisce necessariamente la ricostruzione induttiva della pretesa.
• In Cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o sostituire l'apprezzamento dei giudici di merito con una diversa ricostruzione dei fatti.
• La contestazione dell'imposta può comportare automaticamente anche la conferma delle sanzioni, salvo che il contribuente dimostri una specifica causa di non punibilità, come l'assenza di colpevolezza o una forza maggiore giuridicamente rilevante.
• Nel processo tributario la prova testimoniale non è generalmente ammessa; è quindi essenziale produrre tempestivamente documenti idonei a dimostrare l'effettività delle operazioni e la correttezza della detrazione IVA.