Sentenza del 28/11/2016 n. 1070 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

La controversia riguarda la perdita della qualifica di ente non commerciale ai sensi dell'art. 149 del TUIR. Tale perdita si verifica quando, per un intero periodo d'imposta, l'ente esercita prevalentemente attività commerciale, secondo una valutazione della prevalenza dell'attività commerciale rispetto a quella istituzionale.

Norme richiamate

• Art. 149 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  La qualifica di ente non commerciale si perde qualora l'ente eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta.

  La norma impone di verificare, nel corso di un intero periodo d'imposta, se l'attività commerciale sia prevalente rispetto alle attività istituzionali. In caso positivo, l'ente perde la qualifica fiscale di ente non commerciale.

Massime di principio

• La qualifica di ente non commerciale non dipende esclusivamente dalla forma giuridica o dalle finalità dichiarate, ma anche dall'attività concretamente svolta.
• La prevalenza dell'attività commerciale deve essere valutata con riferimento all'intero periodo d'imposta e non sulla base di operazioni isolate o di singoli periodi brevi.
• Un'attività commerciale accessoria o marginale non determina automaticamente la perdita della qualifica; il rischio sorge quando essa diventa prevalente rispetto all'attività istituzionale.
• Per prevenire contestazioni, l'ente dovrebbe documentare natura, consistenza e prevalenza delle attività svolte, mantenendo una chiara distinzione tra attività istituzionali e commerciali.