Sentenza del 11/10/2018 n. 2359 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente contestava un accertamento redditometrico fondato anche sulle risultanze di indagini finanziarie, sostenendo che la provvista bancaria rilevata fosse giustificata dal rimpatrio di capitali detenuti all'estero mediante il cosiddetto "scudo fiscale". La relativa documentazione, tuttavia, era stata prodotta soltanto in sede di appello. Veniva inoltre contestata la mancata attivazione di un contraddittorio procedimentale preventivo.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Il contribuente non può giustificare tardivamente le movimentazioni bancarie richiamando lo "scudo fiscale" se non deposita tempestivamente presso l'Ufficio documentazione idonea a dimostrare l'effettivo rimpatrio dei capitali. La tardiva produzione documentale comporta la decadenza dalla possibilità di avvalersi di tale prova. È stata inoltre ritenuta non necessaria la preventiva celebrazione del contraddittorio procedimentale, poiché le risultanze delle indagini finanziarie costituiscono elementi oggettivi e sufficienti a fondare l'accertamento.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico o redditometrico

  L'Amministrazione può ricostruire sinteticamente il reddito del contribuente sulla base di spese, disponibilità patrimoniali e altri elementi indicativi di capacità contributiva, salva la prova contraria del contribuente.

• Disciplina delle indagini finanziarie

  Le movimentazioni dei conti correnti possono costituire elementi presuntivi dell'esistenza di redditi non dichiarati, che il contribuente deve specificamente giustificare.

• Regime di rimpatrio dei capitali all'estero (cosiddetto "scudo fiscale")

  Il richiamo allo scudo fiscale non è sufficiente di per sé a spiegare una provvista bancaria: occorre una prova documentale concreta dell'operazione di rimpatrio, prodotta tempestivamente presso l'Ufficio.

• Regole sulla produzione documentale e sulla decadenza dalla prova

  La documentazione destinata a dimostrare la provenienza delle somme deve essere esibita tempestivamente nella fase amministrativa; la produzione tardiva, effettuata soltanto in appello, può comportare la decadenza dalla possibilità di utilizzarla.

• Contraddittorio procedimentale negli accertamenti fondati su indagini finanziarie

  Quando l'accertamento si fonda su dati oggettivi derivanti dall'analisi dei conti correnti, non è necessariamente richiesta una preventiva fase di contraddittorio procedimentale.

Massime di principio

• Chi intende contestare un accertamento basato su movimentazioni bancarie deve fornire una giustificazione specifica, documentata e coerente per ogni operazione rilevante.
• Il semplice richiamo a un istituto agevolativo, come lo scudo fiscale, non dimostra la provenienza lecita o già tassata delle somme: è necessario provare documentalmente l'effettivo rimpatrio e il collegamento con la specifica provvista.
• La prova contraria deve essere prodotta tempestivamente durante il procedimento amministrativo; attendere il giudizio, e soprattutto l'appello, può comportare la decadenza dalla sua utilizzazione.
• Le risultanze dei conti correnti possono sostenere l'accertamento anche senza un contraddittorio preventivo, quando siano sufficientemente oggettive e dettagliate.
• In situazioni analoghe è opportuno rispondere subito alle richieste dell'Amministrazione, conservando e presentando estratti conto, attestazioni bancarie, dichiarazioni, documenti relativi al rimpatrio e ogni elemento che dimostri l'origine delle somme.