Sentenza del 11/04/2017 n. 591 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L’Ufficio aveva disconosciuto la deduzione di euro 75.000 indicata dalla società tra i componenti negativi di reddito per il 2009, ritenendo assente il requisito dell’inerenza. La somma era stata versata, mediante transazione, agli eredi di una cliente deceduta dopo una caduta accidentale all’interno del negozio. La società, priva di copertura assicurativa, aveva sostenuto direttamente il risarcimento dopo essere stata convenuta in giudizio. L’Ufficio contestava inoltre la motivazione degli avvisi ai sensi dell’art. 42 del DPR 600/1973.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Torino ha rigettato l’appello dell’Ufficio e confermato la sentenza di primo grado favorevole alle contribuenti. Ha ritenuto provato il nesso tra l’evento dannoso e l’attività d’impresa, considerando il risarcimento inerente e funzionale alla prosecuzione dell’attività commerciale. La somma è stata ritenuta congrua, poiché la transazione consentiva di evitare le probabili e più onerose conseguenze di una condanna giudiziale, tenuto conto della gravità dell’evento e delle condizioni dei superstiti. Gli avvisi sono quindi rimasti privi di efficacia per la parte contestata e le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 5, DPR 917/1986 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  Il requisito dell’inerenza non richiede che il costo produca direttamente ricavi, ma che sia collegato all’attività d’impresa. Un risarcimento derivante da un incidente verificatosi nei locali commerciali può essere deducibile quando il nesso con l’esercizio dell’attività è provato, l’importo è congruo e la spesa è funzionale a evitare conseguenze economiche maggiori e a consentire la prosecuzione dell’attività.

• Art. 42, DPR 600/1973

  La norma riguarda la motivazione degli avvisi di accertamento. Nel caso concreto, la censura dell’Ufficio è stata ritenuta generica e sostanzialmente diretta a riproporre le ragioni già respinte in primo grado, senza superare la motivazione della sentenza favorevole alle contribuenti.

• Artt. 61 e 35, D.Lgs. 546/1992

  Sono le disposizioni processuali richiamate dalla Commissione Tributaria Regionale nel pronunciare il rigetto dell’appello.

Massime di principio

• Un costo può essere inerente anche se deriva da un evento involontario o da una responsabilità risarcitoria, purché l’evento sia concretamente collegato all’esercizio dell’attività d’impresa.
• I risarcimenti e le transazioni sono maggiormente difendibili fiscalmente quando risultano documentati da atti giudiziari, corrispondenza, accordi transattivi e prova dell’effettivo pagamento.
• La congruità dell’importo deve essere valutata in relazione alla gravità del danno, al rischio di una condanna più onerosa e alle circostanze concrete; una transazione economicamente ragionevole può quindi costituire un costo deducibile.
• L’assenza di una polizza assicurativa non esclude l’inerenza: se l’impresa deve sostenere direttamente il risarcimento per un fatto avvenuto nei propri locali, la spesa può essere considerata funzionale alla continuazione dell’attività.
• La deducibilità non è automatica: occorre dimostrare il collegamento con l’attività, l’effettività della spesa, la congruità dell’importo e la sua corretta imputazione temporale e contabile.
• La valutazione resta dipendente dalle circostanze del singolo caso; un risarcimento privo di adeguata documentazione o non collegato all’attività potrebbe essere contestato per difetto di inerenza.