Sentenza del 27/05/2015 n. 10931 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato, ai fini IRPEF, IRAP e IVA per l'anno 2000, il reddito dichiarato dal contribuente applicando gli studi di settore. Il contribuente contestava il difetto di motivazione dell'avviso, l'illegittimità dell'accertamento, l'asserita applicazione retroattiva degli studi di settore e la loro insufficienza, da soli, a fondare la pretesa tributaria. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che gli studi di settore costituissero presunzioni legali e che il contribuente non avesse fornito prova contraria. È stata inoltre respinta l'eccezione di giudicato fondata su decisioni relative agli anni 2001 e 2002, poiché il reddito è un elemento variabile da un periodo d'imposta all'altro.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso nei confronti dell'Agenzia delle Entrate e ha cassato la sentenza impugnata, rinviando la causa alla Commissione tributaria regionale della Puglia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Ha stabilito che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e non presunzioni legali: il solo scostamento rispetto agli standard statistici non basta a fondare l'accertamento. La gravità, precisione e concordanza della presunzione devono emergere dal contraddittorio obbligatorio con il contribuente, la cui omissione determina la nullità dell'accertamento. È stata inoltre dichiarata l'inammissibilità del controricorso ministeriale, con spese a carico del Ministero.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-bis, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Disciplina gli studi di settore, strumenti di ricostruzione statistica della normale redditività per categorie omogenee di contribuenti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  La procedura basata sugli studi di settore è distinta e autonoma rispetto all'accertamento analitico-induttivo disciplinato da questa norma.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 26635 del 2009

  Ha chiarito che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici; il loro valore probatorio non deriva automaticamente dallo scostamento dagli standard, ma si consolida soltanto attraverso il contraddittorio obbligatorio con il contribuente.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 13916 del 2006

  Il giudicato relativo a un diverso periodo d'imposta può avere efficacia preclusiva solo quando riguardi una situazione fattuale tendenzialmente permanente, non fatti variabili come il reddito prodotto in ciascun anno.

Massime di principio

• Gli studi di settore, e in generale gli strumenti standardizzati di ricostruzione del reddito, non costituiscono presunzioni legali: il semplice scostamento tra reddito dichiarato e standard non è sufficiente, da solo, a giustificare l'accertamento.
• L'Amministrazione finanziaria deve instaurare un contraddittorio effettivo con il contribuente e motivare l'accertamento considerando anche le spiegazioni e gli elementi forniti da quest'ultimo; l'omissione del contraddittorio può comportare la nullità dell'atto.
• Il contribuente non deve necessariamente dimostrare in astratto l'erroneità dello studio di settore, ma può contestarne l'applicazione al caso concreto fornendo circostanze specifiche che rendano non attendibile la stima.
• Una sentenza relativa a un diverso anno d'imposta non determina automaticamente il giudicato per gli altri anni, soprattutto quando si discutono fatti variabili, come il reddito annuale.
• Gli strumenti statistici più recenti possono essere applicati retroattivamente se fanno parte del progressivo affinamento del medesimo sistema di accertamento e risultano utilizzati per ricostruire la normale redditività.