Cassazione Civile, Ordinanza n. 32247/2024 del 13/12/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione, da parte della società contribuente, di una cartella di pagamento per sanzioni e interessi relativi al tardivo saldo dell'IVA per aprile e settembre 2006. La contribuente sosteneva di aver estinto i debiti periodici mediante compensazione con il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale 2006, effettuata il 17 settembre 2007 e dunque prima della scadenza del termine di presentazione del modello Unico 2007, così da escludere il ritardo e l'ostacolo ai controlli. In primo grado il ricorso era stato accolto; in appello la CTR aveva confermato la decisione ritenendo operante la compensazione. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione e falsa applicazione dell'art. 1243, comma 1, c.c. e dell'art. 13, comma 5, d.lgs. n. 471/1997, perché il credito IVA da dichiarazione annuale era disponibile solo dall'1 gennaio 2007 e non poteva essere utilizzato per compensare i debiti sorti dalle liquidazioni infrannuali di aprile e settembre 2006. La resistente ha eccepito l'inammissibilità del ricorso, sostenendo che si trattasse in realtà di censura motivazionale preclusa dalla doppia conforme e che vi fosse giudicato interno sul punto per effetto di uno sgravio parziale disposto in primo grado.

La decisione

La Corte ha ritenuto ammissibile il motivo di ricorso, escludendo sia che la censura investisse la motivazione anziché la violazione di legge, sia che vi fosse un giudicato interno preclusivo. Nel merito ha accolto il ricorso dell'Agenzia, affermando che i debiti IVA derivanti dalle liquidazioni periodiche infrannuali non possono essere considerati estinti, alle rispettive scadenze, mediante compensazione con il credito IVA emergente dalla successiva dichiarazione annuale, poiché in quel momento mancano i presupposti della compensazione legale. Ha inoltre precisato che l'errata utilizzazione della compensazione in sede di liquidazione periodica non integra una violazione meramente formale e resta sanzionabile ex art. 13 d.lgs. n. 471/1997, perché determina un mancato versamento alle scadenze e un ritardato incasso erariale. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione per il riesame e la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  La censura proposta è stata qualificata come deduzione di violazione di legge, e non come vizio motivazionale.

• art. 1243, comma 1, c.c.

  La compensazione legale richiede la coesistenza dei presupposti nel momento in cui i debiti devono essere adempiuti; tali presupposti mancavano rispetto ai versamenti periodici IVA contestati.

• art. 13, comma 5, d.lgs. n. 471/1997

  L'indebita compensazione dell'IVA in sede di liquidazione periodica costituisce violazione sanzionabile, non una mera irregolarità formale.

• art. 30 d.P.R. n. 633/1972

  "ha diritto di computare l'importo dell'eccedenza in detrazione nell'anno successivo, ovvero di chiedere il rimborso"

  Il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale può essere utilizzato secondo le modalità previste dalla norma, ma non consente di ritenere già estinti i debiti delle liquidazioni periodiche pregresse.

• art. 1 d.P.R. n. 100/1998

  I versamenti IVA periodici devono essere effettuati entro i relativi termini di legge, con impossibilità di considerare tempestiva una compensazione fondata su credito successivamente emerso.

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  La Corte ha escluso che la doglianza dell'Agenzia integrasse un vizio motivazionale, rendendo infondata l'eccezione di inammissibilità per doppia conforme.

Massime di principio

• Il credito IVA emergente dalla dichiarazione annuale non può essere utilizzato per estinguere retroattivamente i debiti derivanti dalle liquidazioni periodiche infrannuali già scadute, perché la compensazione richiede la contemporanea esistenza dei presupposti del credito e del debito.
• L'indebita compensazione di debiti IVA periodici con un credito non ancora utilizzabile al momento della scadenza integra un'omissione o un tardivo versamento sanzionabile, non una violazione meramente formale.
• Ai fini dell'ammissibilità del ricorso per cassazione, la censura è correttamente sussunta nel vizio di violazione di legge quando contesta l'erronea applicazione della disciplina sostanziale della compensazione, e non la sola ricostruzione fattuale o motivazionale.
• Il giudicato interno non può essere desunto in via automatica da uno sgravio parziale o dalla cessazione della materia del contendere limitata ad alcune poste, se non risulta che esso abbia investito proprio la pretesa oggetto del motivo di ricorso.

Come è indicizzato