Sentenza del 30/01/2023 n. 2756 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Rimborso dell'IVA pagata in dogana per l'importazione di prodotti farmaceutici dagli USA, successivamente spediti e venduti come cessioni intracomunitarie verso clienti nel Regno Unito. L'Agenzia ha negato il rimborso sostenendo che la ricorrente avrebbe dovuto identificarsi preventivamente in Italia (identificazione diretta o rappresentante fiscale) prima delle cessioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso, ritenendo erronea la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva escluso il diritto al rimborso. Ha stabilito che le cessioni intracomunitarie sono non imponibili in Italia (ai sensi dell'art. 41 D.L. n. 331/1993) e che l'identificazione ai fini IVA ha natura sostanzialmente formale: l'identificazione effettuata dopo l'operazione non è di per sé ostativa al rimborso, purché l'Amministrazione possa comunque verificare i requisiti sostanziali, l'istanza non persegua finalità fraudolente/abusive e l'identificazione avvenga entro un termine ragionevole. Ha annullato e cassato la sentenza impugnata con rinvio per nuovo esame.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38-bis.2

  Disciplina il rimborso dell'IVA sulle importazioni per soggetti stabiliti in altri Stati membri; la Corte ha ritenuto che il rimborso non sia escluso automaticamente per la mancata identificazione preventiva, purché verificabili i requisiti sostanziali e non sussista abuso.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 35-ter

  Regola l'identificazione diretta dei soggetti non residenti; la Corte ha osservato che la previsione della dichiarazione preventiva ha natura formale e finalità di controllo, non costitutiva del diritto al rimborso se gli altri requisiti sono dimostrabili.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 17, comma 3

  Prevede che i non residenti possano adempiere obblighi IVA direttamente se identificati o tramite rappresentante fiscale; la Corte ha ribadito che identificazione e rappresentanza servono a garantire un interlocutore nazionale ma non influiscono sulla sussistenza sostanziale del diritto al rimborso.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 41

  Definisce le cessioni intracomunitarie come non imponibili quando i beni sono trasportati in altro Stato membro; la Corte ha affermato che l'operazione della ricorrente rientra in tale fattispecie e quindi non costituisce base imponibile in Italia.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 213 e 214 (e art. 178)

  La giurisprudenza della Corte di Giustizia interpreta gli obblighi di registrazione/identificazione come requisiti formali volti al controllo (non atti costitutivi del diritto alla detrazione/rimborso), salvo casi di frode/abuso o ragionevole termine per assicurare certezza del diritto.

Massime di principio

• L'identificazione ai fini IVA (diretta o tramite rappresentante fiscale) ha natura principalmente formale: la sua mancata effettuazione preventiva non esclude automaticamente il diritto al rimborso se i requisiti sostanziali sono verificabili dall'Amministrazione.
• Le cessioni intracomunitarie, quando correttamente dimostrate (trasporto verso altro Stato membro e controparte soggetta d'imposta), sono non imponibili in Italia e non costituiscono di per sé una base imponibile ostativa al rimborso dell'IVA pagata in dogana.
• Il diritto al rimborso può essere negato se vi è prova di frode o abuso; l'Amministrazione può imporre termini ragionevoli per la registrazione/identificazione al fine di garantire certezza del diritto.
• In casi analoghi è essenziale documentare la sostanza dell'operazione (prove di trasporto, identità del cessionario, tempistiche) e procedere all'identificazione o nomina del rappresentante entro un termine giustificabile: ciò facilita il riconoscimento del rimborso ed evita contestazioni per inadempimenti formali.
• La valutazione deve privilegiare i requisiti sostanziali; tuttavia il mancato rispetto di obblighi formali può comportare sanzioni amministrative anche se non impedisce il riconoscimento del rimborso quando non v'è abuso.