Sentenza del 16/10/2015 n. 4460 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale dell'atto con cui il disponente trasferisce o vincola beni in un trust. La sentenza afferma che, ai fini dell'imposizione indiretta, il trust rientra nella categoria dei vincoli di destinazione. Di conseguenza, l'atto dispositivo è soggetto all'imposta sulle successioni e donazioni in misura proporzionale, con eventuale applicazione di aliquote agevolate in funzione del rapporto tra disponente e beneficiario, quando quest'ultimo sia già individuato. Se il trust riguarda beni immobili o diritti reali immobiliari, sono inoltre dovute in misura proporzionale le imposte ipotecarie e catastali.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni applicabile ai vincoli di destinazione

  Gli atti dispositivi con cui beni o diritti vengono destinati a un trust sono assimilati ai vincoli di destinazione e scontano l'imposta sulle successioni e donazioni in misura proporzionale. L'aliquota può dipendere dal rapporto tra disponente e beneficiario, se quest'ultimo è già individuato.

• Imposte ipotecarie e catastali

  Quando l'atto dispositivo del trust comprende immobili o diritti reali immobiliari, le imposte ipotecarie e catastali devono essere applicate in misura proporzionale.

Massime di principio

• Nel trust, ai fini dell'imposizione indiretta, il trasferimento o la destinazione dei beni può essere tassato già al momento dell'atto dispositivo, senza attendere l'effettivo trasferimento finale ai beneficiari.
• L'individuazione preventiva del beneficiario è rilevante perché può determinare l'aliquota applicabile in base al rapporto familiare o personale con il disponente.
• Il conferimento di immobili o diritti reali immobiliari in trust comporta, oltre all'imposta sulle successioni e donazioni, anche l'applicazione proporzionale delle imposte ipotecarie e catastali.
• In situazioni analoghe occorre esaminare separatamente la natura dell'atto, l'individuazione dei beneficiari, il rapporto tra disponente e beneficiari e la presenza di beni immobili, poiché tali elementi incidono sul regime fiscale.