Sentenza del 26/07/2022 n. 3472 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'accertamento che ha disconosciuto la deducibilità ai fini IRES di spese sostenute per attività pubblicitarie. La questione centrale è stabilire se le spese contestate presentassero un collegamento oggettivo e immediato con l'aspettativa diretta di un maggior ricavo (promozione diretta di prodotti/servizi) oppure se si trattasse di spese finalizzate principalmente a incidere sull'immagine dell'impresa, non compatibili con la deducibilità come costo di impresa.

La decisione

Il giudice ha confermato il principio che la deducibilità delle spese di pubblicità richiede la prova di un collegamento oggettivo e immediato tra l'attività promozionale e l'aspettativa diretta di un incremento dei ricavi. Le spese limitate a migliorare l'immagine aziendale, senza tale nesso diretto con le vendite, non sono automaticamente deducibili. Inoltre è stato ribadito che l'onerosità dell'operazione (la mancanza di gratuità) non produce di per sé una presunzione assoluta favorevole alla deducibilità. Sono state richiamate precedenti pronunce della Corte di Cassazione (Cass. 10440/21, 10636/18, 8121/16, 12676/18) in senso coerente con questi criteri. In pratica l'accertamento dell'Amministrazione è stato ritenuto legittimo nella misura in cui il contribuente non ha dimostrato il nesso diretto e immediato con l'incremento dei ricavi.

Norme richiamate

• d.P.R. 633/72

  Richiamato come riferimento normativo collegato al trattamento fiscale delle operazioni e dei relativi oneri; utilizzato in combinazione con i principi di deducibilità per inquadrare la natura delle spese pubblicitarie.

• d.P.R. 603/73

  Citate come riferimento normativo nel quadro dell'accertamento tributario e della disciplina dei redditi; impiegata per sostenere l'azione dell'Amministrazione nel valutare la deducibilità delle spese.

• Cass. 10440/21

  Precedente di legittimità che conferma il criterio del collegamento oggettivo e immediato tra pubblicità e incremento dei ricavi come requisito per la deducibilità.

• Cass. 10636/18

  Pronuncia richiamata per il principio che le spese rivolte solo all'immagine non sono automaticamente deducibili e che l'onerosità non comporta una presunzione di deducibilità.

• Cass. 8121/16

  Ulteriore conferma giurisprudenziale del criterio di nesso diretto e immediato tra spesa pubblicitaria e aspettativa di maggiori ricavi.

• Cass. 12676/18

  Richiamata tra le sentenze che delineano i limiti della deducibilità delle spese pubblicitarie e ribadiscono gli oneri probatori del contribuente.

Massime di principio

• La deducibilità delle spese pubblicitarie richiede la prova di un collegamento oggettivo e immediato con l'aspettativa diretta di maggiori ricavi: è essenziale dimostrare il nesso causale diretto fra spesa e vendite.
• Le spese finalizzate prevalentemente a migliorare l'immagine aziendale (istituzionali, di immagine o sponsorship non direttamente collegabili a vendite) rischiano di essere escluse dalla deducibilità se manca il nesso diretto con l'incremento dei ricavi.
• L'onerosità della prestazione (il fatto che la spesa non sia gratuita) non costituisce prova automatica della deducibilità: non opera una presunzione assoluta a favore del contribuente.
• Il contribuente ha l'onere probatorio di documentare e motivare la correlazione tra l'attività pubblicitaria e l'effetto economico atteso (es. analisi di mercato, campagne mirate, risultati misurabili, targeting, correlazione temporale con aumento vendite).
• In fase di valutazione amministrativa e giudiziale è utile classificare chiaramente le spese (promozionali vs istituzionali) e conservare documentazione che dimostri finalità promozionali dirette (contratti, brief creativi, piani media, report di efficacia).