Sentenza del 30/01/2018 n. 393 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione di un trust familiare autodichiarato, istituito con beneficiari attuali individuati nel coniuge e nei figli. Si discuteva se l'imposta dovesse essere determinata considerando anche la possibile attribuzione futura dei beni alla discendenza ulteriore, prevista per l'ipotesi di premorienza o estinzione della discendenza immediata, oppure se dovessero rilevare esclusivamente i beneficiari attuali.

La decisione

È stata ritenuta applicabile l'imposta sulle donazioni con aliquota del 4% e le franchigie previste per i trasferimenti in favore del coniuge e dei figli. La previsione eventuale a favore della discendenza ulteriore non incide sulla tassazione dell'atto attuale, perché l'imposta deve essere determinata in base ai beneficiari attuali. Un'eventuale diversa imposta o integrazione potrà trovare applicazione soltanto se e quando si verificherà una situazione futura concretamente soggetta a diversa imposizione.

Norme richiamate

• Imposta sulle donazioni

  Aliquota del 4% e franchigie per trasferimenti in favore del coniuge e dei figli

  Nel trust autodichiarato con beneficiari attuali costituiti dal coniuge e dai figli, la tassazione deve essere applicata secondo il regime previsto per tali beneficiari, senza attribuire rilievo a beneficiari meramente eventuali o futuri.

Massime di principio

• Nella tassazione di un atto attuale occorre fare riferimento ai beneficiari attualmente individuati e non a soggetti futuri indicati solo in via eventuale o subordinata.
• La previsione di beneficiari ulteriori, destinati a subentrare soltanto in caso di eventi futuri come premorienza o estinzione della discendenza, non modifica automaticamente aliquota e franchigie applicabili all'atto originario.
• Eventuali variazioni fiscali potranno essere valutate successivamente, quando si verificherà concretamente l'evento futuro e il trasferimento a favore dei diversi beneficiari.
• Nei trust familiari è quindi essenziale distinguere tra beneficiari attuali, che determinano la tassazione iniziale, e beneficiari eventuali, rilevanti solo al verificarsi della condizione prevista.