Cassazione Civile, Ordinanza n. 14831/2026 del 18/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IMU relativo all’anno d’imposta 2016, per un importo di euro 366.449,10, riferito a 799 immobili di una società costruttrice. In primo grado il ricorso della contribuente era stato accolto per asserito difetto di motivazione dell’atto, ritenuto non idoneo a individuare esattamente lo stato giuridico dei singoli beni e le ragioni del preteso assoggettamento a imposta. In appello, il giudice tributario aveva confermato l’annullamento anche ritenendo sufficiente, per il 2016, una dichiarazione di esenzione IMU presentata per il 2013 sui medesimi beni. Roma Capitale ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione delle regole sulla motivazione degli avvisi di accertamento, sostenendo che l’atto era sufficientemente motivato perché indicava dati catastali e toponomastici, anno d’imposta, parametri di calcolo e quantum della pretesa, sicché non era necessario esporre anche le ragioni giuridiche del mancato riconoscimento di ogni possibile esenzione; (2) violazione dell’art. 2, comma 5-bis, del d.l. n. 102/2013 e dell’art. 1, comma 769, della l. n. 160/2019, deducendo che per beneficiare dell’esenzione IMU per i cd. beni-merce è necessaria una specifica dichiarazione per ciascuna annualità, non essendo sufficiente una dichiarazione resa per un anno precedente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, cassando la sentenza impugnata. Ha affermato, quanto al primo motivo, che l’avviso era sufficientemente motivato poiché conteneva gli elementi essenziali della pretesa tributaria e consentiva alla contribuente di comprenderla e contestarla efficacemente; non era necessario indicare anche le ragioni giuridiche del mancato riconoscimento di tutte le possibili esenzioni astrattamente applicabili. Quanto al secondo motivo, la Corte ha ritenuto che l’esenzione IMU per i beni-merce presuppone la presentazione di una dichiarazione specifica per ciascuna annualità, a pena di decadenza, e che la dichiarazione presentata per il 2013 non produce effetti ultrattivi per il 2016. Non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente contro l’avviso di accertamento. Le spese dei gradi di merito e di legittimità sono state poste a carico della controricorrente.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c., primo comma, n. 3

  È stato il parametro di ricorso per denunciare la violazione di legge in relazione sia alla motivazione dell’avviso sia alla disciplina dell’esenzione IMU.

• art. 2, comma 5-bis, d.l. n. 102/2013

  "Ai fini dell'applicazione dei benefici di cui al presente articolo, il soggetto passivo presenta, a pena di decadenza entro il termine ordinario per la presentazione delle dichiarazioni di variazione relative all'imposta municipale propria, apposita dichiarazione..."

  La presentazione della dichiarazione è condizione necessaria e a pena di decadenza per ottenere il beneficio fiscale; occorre una specifica dichiarazione per ciascuna annualità.

• art. 1, comma 769, l. n. 160/2019

  Non ha abrogato l’art. 2, comma 5-bis, d.l. n. 102/2013; quindi l’esonero IMU per i fabbricati-merce continua a presupporre la dichiarazione prevista dalla normativa previgente.

• art. 1, comma 751, l. n. 160/2019

  Disciplina il regime IMU dei beni-merce fino al 2021 e, dal 1° gennaio 2022, l’esenzione per i fabbricati costruiti e destinati alla vendita non locati, ma non elimina l’obbligo dichiarativo previsto dalla disciplina speciale richiamata.

Massime di principio

• L’avviso di accertamento tributario è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali, con indicazione dei fatti costitutivi, dei dati identificativi del bene e dei criteri di determinazione dell’imposta; non è necessario che contenga l’illustrazione di tutte le possibili cause di esenzione astrattamente ipotizzabili.
• In materia di esenzioni o agevolazioni fiscali, la dichiarazione richiesta dalla legge come condizione di accesso al beneficio non può essere sostituita dalla mera conoscenza di fatto, da parte dell’ente impositore, dei presupposti materiali dell’agevolazione.
• Le disposizioni che prevedono agevolazioni o esenzioni sono di stretta interpretazione: non è possibile estenderne gli effetti oltre i casi e gli adempimenti espressamente previsti dalla legge.
• Quando il beneficio fiscale è subordinato a fatti potenzialmente variabili nel tempo, la dichiarazione deve essere rinnovata per ciascuna annualità per la quale si invoca l’agevolazione, salvo diversa espressa previsione normativa.

Come è indicizzato