Sentenza del 04/03/2016 n. 4342 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la deduzione, nell'esercizio 1998, di costi relativi a merci acquistate con clausola F.O.B. e consegnate al vettore nel 1997, sostenendo che tali costi dovessero essere imputati all'esercizio 1997 in applicazione del principio di competenza. Contestava inoltre l'inerenza dei costi per noleggio e manutenzione di fotocopiatrici, ritenendo insufficiente la prova fornita dalla società. La contribuente, con ricorso incidentale, contestava il recupero di costi relativi a premi e contributi promozionali, sopravvenienze passive, ammortamenti e altri oneri, sostenendo la corretta imputazione e deducibilità degli stessi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia, stabilendo che le merci trasferite al vettore nel 1997 dovevano essere imputate fiscalmente a quell'esercizio, senza possibilità per il contribuente di spostare il costo al 1998 invocando la continuità dei bilanci o l'assenza di un danno erariale. Ha respinto il motivo relativo alle fotocopiatrici, ritenendo che la società avesse adeguatamente provato l'inerenza mediante il contratto di assistenza e le fatture di noleggio; il terzo motivo dell'Agenzia è stato dichiarato inammissibile. Il ricorso incidentale della società è stato dichiarato inammissibile quanto ai motivi motivazionali e infondato quanto alla deduzione dei crediti verso i fornitori, per carenza di prova circa la maturazione dei relativi presupposti nel 1998. La sentenza della CTR è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso introduttivo della contribuente. La società è stata condannata alle spese del giudizio di Cassazione, mentre le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 75 TUIR, testo vigente ratione temporis

  I componenti positivi o negativi concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza.

  Il principio di competenza è inderogabile: costi e ricavi devono essere imputati all'esercizio in cui sorgono giuridicamente, non a quello del pagamento o dell'incasso. Per i beni mobili, le spese di acquisizione si considerano sostenute alla data di consegna o spedizione.

• Art. 109 TUIR

  La norma vigente ha sostanzialmente mantenuto il principio secondo cui i componenti reddituali devono essere imputati all'esercizio di competenza e non possono essere collocati discrezionalmente in un periodo diverso.

• Art. 76 TUIR, comma 6

  Il principio di continuità dei bilanci non consente di derogare alle regole legali di competenza né di compensare, in un esercizio successivo, un'imputazione errata effettuata dal contribuente.

• Art. 2697 c.c.

  Dopo che l'Amministrazione abbia provato i fatti costitutivi della maggiore pretesa, spetta al contribuente dimostrare i fatti che fondano la deducibilità dei costi, inclusi la loro effettività, documentazione e inerenza.

• Art. 360 c.p.c.

  Disciplina i motivi del ricorso per Cassazione. La Corte distingue tra violazione di legge, vizio motivazionale e contestazioni di fatto, queste ultime non riesaminabili quando la motivazione del giudice di merito sia logica e congrua.

• Art. 384 c.p.c., comma 2

  Consente alla Corte di Cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• In materia di reddito d'impresa, il principio di competenza è vincolante sia per il contribuente sia per l'Amministrazione: un costo non può essere dedotto nell'esercizio scelto dall'impresa, anche se lo spostamento non produce un danno erariale immediato.
• Per individuare l'esercizio di competenza dei costi relativi a beni mobili occorre fare riferimento, di regola, alla consegna o spedizione e al momento in cui il diritto di proprietà o il rischio economico si trasferisce, secondo le condizioni contrattuali.
• La continuità dei bilanci e l'eventuale compensazione tra rimanenze e costi non possono sanare un'imputazione temporale fiscalmente errata; eventuali duplicazioni o effetti impositivi devono essere corretti con gli strumenti previsti dall'ordinamento.
• La deducibilità di un costo richiede documentazione idonea a dimostrarne non solo l'importo, ma anche la ragione economica, l'effettività e il collegamento con l'attività d'impresa.
• L'inerenza non dipende necessariamente dal luogo fisico in cui si trova il bene: la sua collocazione presso terzi è solo un elemento indiziario e deve essere valutata insieme ai contratti, alle fatture e alle concrete esigenze aziendali.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o dei fatti già esaminati dal giudice di merito se la motivazione è coerente; occorre dimostrare una specifica violazione di legge o un vizio motivazionale ammissibile.
• Chi deduce costi o componenti negativi deve provare che i relativi presupposti siano sorti nell'esercizio in cui intende dedurli; la mera contabilizzazione non è sufficiente.