Sentenza del 27/06/2018 n. 2945 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità degli avvisi di accertamento sostenendo che l'Amministrazione non avesse esaminato né adeguatamente valutato le osservazioni e le memorie presentate nella fase precontenziosa, successive alla consegna del processo verbale di constatazione (PVC). È stata inoltre contestata l'assenza di una motivazione chiara, congrua e specifica in merito alle deduzioni formulate, in violazione delle garanzie partecipative previste dallo Statuto dei diritti del contribuente.

La decisione

La mancata valutazione delle osservazioni del contribuente e l'insufficiente motivazione degli avvisi in relazione a tali osservazioni comportano la nullità degli atti di accertamento. La decisione riconosce quindi che l'Amministrazione deve confrontarsi effettivamente con le deduzioni presentate nella fase precontenziosa e deve indicare nell'atto le ragioni per cui le ritiene infondate o irrilevanti. In assenza di tale attività motivazionale, gli avvisi risultano viziati per violazione dell'art. 12, comma 7, e dell'art. 7 della legge n. 212/2000, nonché dell'art. 42 del d.P.R. n. 600/1973.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Impone il rispetto della fase partecipativa successiva al processo verbale di constatazione e richiede che le osservazioni del contribuente siano considerate prima dell'emissione dell'atto impositivo.

• Art. 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Richiede che gli atti dell'Amministrazione finanziaria siano adeguatamente motivati, consentendo al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa tributaria e della mancata adesione alle sue deduzioni.

• Art. 42, d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina la motivazione degli avvisi di accertamento. La motivazione deve essere concreta, chiara e sufficiente, soprattutto quando l'Amministrazione disattende le osservazioni formulate dal contribuente.

Massime di principio

• Quando il contribuente presenta osservazioni al PVC o memorie nella fase precontenziosa, l'Amministrazione deve esaminarle concretamente e non può limitarsi a ignorarle o a respingerle con formule generiche.
• L'avviso di accertamento deve spiegare in modo chiaro e congruo perché le osservazioni del contribuente non siano condivisibili; il semplice richiamo alle conclusioni del PVC può non essere sufficiente.
• La violazione della fase partecipativa e dell'obbligo di motivazione può comportare la nullità dell'avviso di accertamento, con conseguente possibilità per il contribuente di contestarne la validità.
• Per tutelarsi, il contribuente dovrebbe presentare osservazioni specifiche, documentate e tempestive, conservandone prova dell'invio e verificando poi se l'avviso risponde effettivamente ai singoli argomenti sollevati.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso: non ogni motivazione sintetica determina automaticamente la nullità, ma l'atto deve comunque consentire di comprendere l'esame e il superamento delle principali contestazioni del contribuente.