Cassazione Civile, Ordinanza n. 03565/2023 del 06/02/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di un avviso di accertamento emesso per maggiori IRES, IRAP e IVA relative all'anno d'imposta 2005. La Commissione tributaria regionale aveva rigettato l'appello principale della società e accolto quello incidentale dell'Ufficio, ritenendo indeducibili costi per euro 48.000 per genericità delle fatture ("addebito spese per servizi vari") e ritenendo non provata la natura intracomunitaria di alcune cessioni, con conseguente recupero dell'IVA. In cassazione la società proponeva nove motivi: 1) vizio di motivazione e omesso esame dei fatti relativi alla deducibilità dei costi, sostenendo che le spese erano inerenti al contratto di locazione con la società proprietaria del capannone e comprovate da fatture regolari; 2) violazione degli artt. 115, 116 e 167 c.p.c. e dell'art. 23 d.lgs. 546/1992 per avere il giudice di merito disatteso le prove offerte; 3) violazione degli artt. 42 d.P.R. 600/1973, 56 d.P.R. 633/1972 e 7 L. 212/2000 per asserito difetto di motivazione dell'avviso, fondato sul PVC non allegato; 4) violazione dell'art. 2697 c.c. per avere la CTR erroneamente posto a carico della contribuente la prova dell'infondatezza dell'accertamento; 5) nullità della sentenza per omessa pronuncia/motivazione su tutte le domande; 6) violazione delle norme del processo tributario e dell'art. 19 d.lgs. 472/1997 per omessa pronuncia sull'istanza di sospensione dell'esecuzione; 7) violazione dell'art. 23 d.lgs. 546/1992 per la tardiva costituzione dell'Ufficio in primo grado; 8) e 9) violazione dell'art. 67 d.P.R. 600/1973 e degli artt. 2727 e 2729 c.c. per asserito ricorso a presunzioni a catena/divieto di doppia presunzione.

La decisione

La Corte ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibili o infondati i motivi relativi al vizio motivazionale, alla valutazione delle prove, al difetto di motivazione dell'avviso, alla nullità della sentenza per omessa pronuncia, alla sospensione cautelare e alla tardiva costituzione dell'Agenzia. Nel merito ha confermato che la CTR aveva correttamente ritenuto indeducibili i costi per genericità della causale e non provata la non imponibilità IVA delle cessioni, poiché mancavano i modelli Intrastat, l'indicazione corretta del codice identificativo dei cessionari e la prova effettiva dell'uscita della merce dal territorio nazionale. Ha altresì affermato che, trattandosi di regime derogatorio di non imponibilità, l'onere di provare i presupposti dell'esenzione/inapplicabilità dell'IVA gravava sulla contribuente. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità in favore dell'Agenzia delle entrate.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  consente di denunciare solo l'omesso esame di un fatto storico decisivo, non la mera insufficienza o contraddittorietà della motivazione né una rivalutazione del materiale probatorio.

• artt. 115 e 116 c.p.c.

  la violazione è deducibile solo se il giudice utilizza prove non acquisite o attribuisce a prove un valore diverso da quello legale; non è censurabile la mera preferenza accordata ad alcune prove rispetto ad altre.

• art. 167 c.p.c.

  richiamato insieme alle norme processuali sulla prova, senza autonoma ratio decisoria specifica nel testo.

• art. 23 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  la tardiva costituzione dell'Ufficio in primo grado non comporta di per sé inammissibilità né preclude la difesa in appello.

• art. 2697 c.c.

  l'onere di provare i fatti costitutivi del regime derogatorio di non imponibilità IVA grava sul contribuente che lo invoca.

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  la motivazione per relationem dell'avviso di accertamento non è illegittima se il contribuente ha già conoscenza del PVC richiamato.

• art. 56 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato quale norma relativa alla motivazione e legittimità dell'atto impositivo nel contesto dell'accertamento IVA.

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  l'obbligo di allegare gli atti richiamati opera solo per documenti non già integralmente e legalmente conosciuti dal contribuente.

• art. 47 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  la sospensione cautelare richiede fumus e periculum; la mancata pronuncia sull'istanza non determina nullità della sentenza quando l'appello viene definito nel merito.

• art. 61 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  richiamato con le norme sulla sospensione e sul processo tributario, senza autonoma specificazione decisoria.

• art. 19, comma 2, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  richiamato nel motivo sulla sospensione dell'esecuzione, senza autonoma ratio decidendi.

• art. 67 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  richiamato insieme alle norme sulle presunzioni, senza decisività autonoma nel testo.

• art. 2727 c.c.

  le presunzioni possono formare una catena inferenziale lineare purché ogni passaggio sia sorretto da gravità, precisione e concordanza.

• art. 2729 c.c.

  non vi è divieto assoluto di presunzioni successive se il ragionamento presuntivo è logicamente lineare e fondato su indizi gravi, precisi e concordanti.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  la nullità per omessa motivazione sussiste solo in caso di motivazione mancante o meramente apparente; una motivazione sintetica ma intellegibile è sufficiente.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  richiamato per il rito camerale della decisione in Cassazione.

• art. 375 c.p.c.

  richiamato per la trattazione in camera di consiglio.

• d.l. 31 agosto 2016, n. 168

  richiamato per le modifiche al rito camerale in Cassazione.

• legge 25 ottobre 2016, n. 197

  richiamata quale legge di conversione del d.l. n. 168/2016.

• art. 41 d.l. n. 331/1993

  le cessioni intracomunitarie richiedono, oltre al requisito soggettivo, anche quello oggettivo/territoriale del trasporto o spedizione in altro Stato membro.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione, il vizio di motivazione ex art. 360 n. 5 c.p.c. è configurabile solo come omesso esame di un fatto storico decisivo, non come richiesta di nuova valutazione delle prove o come censura alla sufficienza della motivazione.
• La violazione degli artt. 115 e 116 c.p.c. è deducibile solo quando il giudice fondi la decisione su prove non acquisite o attribuisca valore legale a prove liberamente valutabili; non è censurabile la diversa ponderazione del materiale istruttorio.
• La motivazione per relationem dell'avviso di accertamento è valida se il contribuente ha già conoscenza integrale e legale dell'atto richiamato e se l'avviso consente di comprendere la pretesa fiscale.
• In tema di cessioni intracomunitarie, la non imponibilità IVA costituisce regime derogatorio e il relativo onere probatorio grava sul contribuente che lo invoca, il quale deve dimostrare effettività dell'operazione e trasporto della merce in altro Stato membro.
• La mera mancanza o irregolarità di alcuni adempimenti formali non esclude automaticamente il regime intracomunitario, ma impone una prova sostanziale rigorosa della reale destinazione estera dei beni.
• Le presunzioni possono anche articolarsi in una sequenza inferenziale, purché ogni passaggio sia sorretto da gravità, precisione e concordanza; il divieto di doppia presunzione non impedisce un ragionamento probatorio lineare.
• L'omessa pronuncia su una richiesta cautelare di sospensione non determina, da sola, nullità della sentenza che definisce il merito del giudizio.

Come è indicizzato