Sentenza del 13/03/2017 n. 1216 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società ha contestato il recupero a tassazione, ai fini IRES, IRAP e IVA, di costi complessivamente pari a 33.399 euro relativi all'installazione e allo smontaggio di luci natalizie, nonché a interventi di manutenzione, assistenza e riparazione nei punti vendita. La contribuente sosteneva che i costi fossero di competenza dell'esercizio 2009, in quanto le prestazioni relative alle luminarie erano terminate nella prima metà di gennaio, e che le altre spese fossero manutenzioni ordinarie inerenti all'attività d'impresa, non manutenzioni straordinarie a carico del locatore.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello e riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che le spese per le luminarie fossero di competenza del 2009, poiché le festività natalizie e la permanenza degli addobbi si prolungano normalmente sino all'Epifania e la prestazione comprendeva anche lo smontaggio. Quanto agli altri interventi, dall'esame delle fatture e delle schede di lavoro è emerso che si trattava di riparazioni e sostituzioni di parti già esistenti, necessarie a mantenere i beni in buono stato di funzionamento, senza un significativo aumento della produttività o della vita utile. Tali spese sono state quindi qualificate come manutenzioni ordinarie, integralmente deducibili perché inerenti all'attività esercitata dal conduttore. È stato inoltre annullato il recupero IVA, riconoscendo la detraibilità dell'imposta relativa a costi sostenuti nell'esercizio dell'attività economica. L'Ufficio è stato condannato al pagamento di 500 euro di spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 35 del D.Lgs. n. 546/1992

  L'Agenzia aveva invocato tale disposizione per sostenere l'inammissibilità dell'appello per genericità delle contestazioni, ma l'eccezione non è stata accolta.

• Art. 276 c.p.c.

  Richiamato dall'Agenzia insieme all'art. 35 del D.Lgs. n. 546/1992 a sostegno dell'eccezione di inammissibilità dell'appello; anche tale eccezione è stata respinta.

• Codice civile in materia di ripartizione delle spese di manutenzione tra locatore e conduttore

  La Commissione ha distinto la ripartizione civilistica degli oneri dalla qualificazione fiscale della spesa: ai fini tributari, sono manutenzioni ordinarie quelle dirette a conservare il bene in buono stato, mentre sono straordinarie quelle che incrementano significativamente produttività o vita utile. Le spese sostenute dal conduttore per manutenzioni ordinarie inerenti all'attività sono deducibili.

• Principio fiscale di inerenza

  Un costo è inerente quando presenta un legame funzionale con l'attività d'impresa, anche se non produce necessariamente un ricavo diretto. Le spese di manutenzione dei punti vendita e quelle per le luminarie sono state ritenute collegate all'attività commerciale.

• Principio di competenza economica

  Il costo relativo a una prestazione di servizi va imputato all'esercizio in cui la prestazione è ultimata. Poiché l'installazione delle luminarie comprendeva anche lo smontaggio effettuato dopo l'inizio del 2009, il costo è stato correttamente riferito all'esercizio 2009.

• Principio di detraibilità dell'IVA sugli acquisti inerenti

  L'IVA assolta su costi sostenuti dal soggetto passivo nell'esercizio della propria attività economica è detraibile quando gli acquisti sono effettivamente inerenti all'impresa.

Massime di principio

• La qualificazione di una spesa come manutenzione ordinaria o straordinaria deve essere effettuata considerando gli effetti concreti dell'intervento, non il suo importo o la sua complessità: riparazioni e sostituzioni di componenti esistenti, senza incremento significativo di valore, produttività o vita utile, sono normalmente ordinarie.
• Anche il conduttore può dedurre le spese di manutenzione ordinaria sostenute su beni utilizzati nell'attività d'impresa, quando dimostri che sono contrattualmente o di fatto a suo carico e che sono inerenti all'attività.
• La mera qualificazione civilistica dell'intervento come onere del locatore non determina automaticamente l'indeducibilità fiscale per il conduttore; occorre verificare natura effettiva della spesa, titolo del sostenimento e inerenza.
• Per le prestazioni di servizi a esecuzione complessa o comprendenti più fasi, il momento di competenza può coincidere con l'ultimazione dell'intero servizio, inclusi smontaggio, collaudo o altre attività finali.
• La documentazione è decisiva: fatture dettagliate, schede di intervento, contratti e prove dell'effettiva esecuzione consentono di dimostrare che gli interventi riguardano il mantenimento del bene e non il suo potenziamento.
• Le spese sostenute nell'esercizio dell'attività economica e funzionalmente collegate ad essa possono legittimare sia la deduzione del costo sia la detrazione dell'IVA, purché siano effettive, documentate e correttamente imputate per competenza.