Sentenza del 10/05/2017 n. 4185 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza che aveva respinto la domanda di rimborso ritenendola tardiva per superamento del termine biennale previsto dall'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992. Ha sostenuto, in via principale, che dovesse applicarsi il termine quadriennale previsto dall'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973, avente portata generale per i rimborsi di imposte versate indebitamente. In subordine, ha contestato anche l'individuazione del termine iniziale, sostenendo che esso decorresse dal successivo chiarimento ministeriale sul corretto regime normativo.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, ritenendo applicabile il termine di decadenza quadriennale dell'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973. Tale termine riguarda qualsiasi ipotesi di versamento tributario indebito, sia per errori relativi al versamento sia per errori riguardanti l'an o il quantum del tributo. Il termine biennale dell'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992 è stato considerato residuale. L'istanza di rimborso è stata quindi ritenuta tempestiva. Le spese di lite sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 38 del d.P.R. n. 602/1973

  Il termine di decadenza previsto dall'art. 38 d.P.R. n. 602 del 1973 ha portata generale, riferendosi a qualsiasi ipotesi di indebito correlato all'adempimento dell'obbligazione tributaria.

  La norma si applica in via generale alle richieste di rimborso di tributi versati in eccesso o non dovuti, indipendentemente dalla causa dell'indebito e dal fatto che l'errore riguardi il versamento oppure l'an o il quantum dell'imposta.

• Art. 21 del d.lgs. n. 546/1992

  Il termine biennale di cui all'art. 21 d. lgs. n. 546/1992 si palesa, in generale, residuale.

  Il termine biennale opera solo quando non trovi applicazione una specifica disciplina di rimborso, come quella prevista dall'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973.

• Circolare ministeriale n. 29 del 27 giugno 2011

  È stata richiamata dalla società come momento di definitivo chiarimento del regime normativo applicabile, ma la decisione non ha avuto bisogno di pronunciarsi su tale argomento subordinato, avendo ritenuto applicabile il termine quadriennale.

Massime di principio

• Per le richieste di rimborso di imposte sui redditi versate indebitamente, occorre verificare anzitutto se esista una disciplina speciale del termine; quando è applicabile l'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973, il termine quadriennale prevale sul termine biennale generale dell'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992.
• Il termine speciale può applicarsi sia agli errori materiali di versamento sia agli errori relativi all'esistenza, alla base imponibile o alla misura del tributo.
• La qualificazione giuridica della domanda come richiesta di rimborso di imposta indebitamente versata è decisiva per individuare il termine di decadenza applicabile.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali o interpretativi incerti, è prudente presentare l'istanza entro il termine più breve possibile e documentare con precisione la data del versamento, la natura dell'errore e gli eventuali chiarimenti normativi successivi.