Sentenza del 10/05/2017 n. 745 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria ha emesso un avviso di accertamento, ai sensi degli artt. 109 del TUIR e 41-bis del D.P.R. n. 600/1973, contestando la deducibilità di costi ritenuti derivanti da operazioni oggettivamente inesistenti. La controversia riguarda la ripartizione dell’onere della prova: le irregolarità riscontrate nei confronti del soggetto emittente delle fatture, qualificato come evasore totale, non dimostrano automaticamente l’inesistenza delle operazioni effettuate dal contribuente.

La decisione

Il principio affermato è che l’Amministrazione deve comunque provare, ai sensi dell’art. 2697 c.c., la fondatezza della pretesa mediante elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti. Tuttavia, qualora tali elementi siano forniti, spetta al contribuente dimostrare l’effettività dei costi e delle operazioni, attraverso documentazione idonea e il richiamo a fatti oggettivamente verificabili. La decisione, per come sintetizzata, non indica espressamente l’esito processuale concreto né l’eventuale annullamento o conferma dell’avviso.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito richiede che i costi siano effettivamente sostenuti e adeguatamente documentati, oltre a essere inerenti e imputabili secondo le regole fiscali.

• Art. 41-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Consente l’accertamento parziale quando emergano elementi specifici che giustifichino la rettifica, senza esonerare l’Amministrazione dall’obbligo di motivare e provare la pretesa.

• Art. 2697 del Codice civile

  Chi pretende un diritto deve provare i fatti costitutivi della propria pretesa; nel caso concreto l’Amministrazione deve dimostrare gli elementi posti a fondamento della contestazione, mentre il contribuente deve provare l’effettività dei costi quando siano stati forniti indizi presuntivi adeguati.

Massime di principio

• La sola circostanza che il fornitore sia un evasore totale o presenti irregolarità fiscali non è sufficiente, da sola, a dimostrare che le fatture siano relative a operazioni inesistenti.
• L’Amministrazione deve individuare e provare elementi presuntivi concreti, gravi, precisi e concordanti che mettano in dubbio l’effettività delle operazioni.
• Quando l’Amministrazione fornisce tali elementi, il contribuente deve dimostrare con documenti, pagamenti, contratti, ordini, consegne e altri fatti oggettivi che le operazioni sono state realmente eseguite.
• La regolare contabilizzazione e la presenza della fattura non sono necessariamente sufficienti: è opportuno conservare una prova complessiva e coerente dell’effettiva esecuzione della prestazione o della consegna dei beni.
• L’onere della prova è quindi distribuito: prima l’Amministrazione deve fondare adeguatamente la contestazione, poi il contribuente deve fornire una prova concreta dell’effettività e dell’inerenza dei costi.