Sentenza del 13/01/2021 n. 269 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

impugnazione di un avviso di rettifica relativo alla determinazione dei redditi delle società di persone e all'imputazione automatica di tali redditi ai soci: si discuteva l'unitarietà dell'accertamento e la necessità che tutti i soggetti (la società e i soci) siano parte del medesimo procedimento quando l'accertamento investe profili comuni

La decisione

la Corte ha affermato il principio di unitarietà dell'accertamento: il ricorso tributario proposto, anche avverso un solo avviso di rettifica, da uno dei soci o dalla società riguarda inscindibilmente sia la società che tutti i soci, salvo che i soci prospettino questioni strettamente personali. Ne consegue che tutti tali soggetti devono essere parte dello stesso giudizio e che la controversia non può essere decisa solo con riferimento ad alcuni di essi senza che ciò determini nullità assoluta dell'atto processuale, rilevabile anche d'ufficio in ogni stato e grado del procedimento

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo unico delle imposte sui redditi) - art. 5

  la norma disciplina la tassazione dei redditi delle società di persone e delle associazioni non riconosciute, stabilendo il principio della imputazione dei redditi ai soci; è interpretata come fondamento normativo dell'unitarietà dell'accertamento tributario nei confronti della società e dei soci

• Cass. trib., Sezioni Unite, n. 14815 del 2008

  giurisprudenza di legittimità che ha già riconosciuto l'unitarietà dell'accertamento e la necessità della partecipazione di tutti i soggetti interessati al procedimento

• Cass. Ord. n. 25300 del 28/11/2014 Rv. 633451

  ribadito il principio che l'accertamento nei confronti delle società di persone si estende automaticamente ai soci e che la carenza di parti processuali può determinare nullità

• Cass. Ord. n. 7789 del 20/04/2016 Rv. 639568

  conferma dell'indivisibilità dell'accertamento e delle conseguenze processuali derivanti dalla mancata partecipazione di tutti i soggetti interessati

• Cass. Ord. n. 16730 del 25/06/2018 Rv. 649377

  ulteriore affermazione del principio di unitarietà e della nullità della decisione resa limitatamente ad alcuni soggetti quando l'accertamento riguarda profili comuni

• Cass. Trib. ord. 19 agosto 2020, n. 17353

  applicazione recente del principio secondo cui il ricorso deve riguardare la società e tutti i soci interessati salvo questioni personali, con accento sulla rilevabilità d'ufficio della nullità per carenza di parti

Massime di principio

• Quando l'ufficio rettifica i redditi di una società di persone, l'accertamento è unitario: la stessa rettifica si imputa automaticamente ai soci e il contenzioso deve comprendere tutti i soggetti interessati (società e soci) se le questioni sono comuni
• Se il ricorso è proposto solo da uno dei soggetti interessati (es. un singolo socio) senza coinvolgere gli altri soci o la società, il difetto di partecipazione può determinare la nullità assoluta del procedimento o della decisione nei confronti dei soggetti esclusi; tale nullità è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado
• L'eccezione riguarda le questioni personali: i soci possono sollevare questioni strettamente personali che non riguardano l'accertamento comune; in tali casi la partecipazione esclusiva può essere ammessa per quelle specifiche questioni
• In pratica difensiva conviene sempre che il ricorso riunisca (o che si chieda la chiamata in causa di) tutti i soggetti coinvolti dall'accertamento unitario, oppure che si delimiti con chiarezza quali siano le questioni personali rispetto a quelle comuni
• Il giudice verifica la regolarità delle parti anche d'ufficio: l'omessa partecipazione dei soggetti necessari al giudizio può comportare l'annullamento della decisione e il rinvio o la rinnovazione del processo
• Ai fini procedurali e strategici, è opportuno valutare tempestivamente la natura delle questioni (comuni vs personali), notificare gli atti a tutti i soggetti interessati e, se necessario, chiedere integrazione delle parti per evitare nullità e ritardi