Circolare n. 56 del 10/12/2010

Chiarimenti sui soggetti destinatari della quota del cinque per mille dell’Irpef

La circolare interviene per precisare chi possa essere incluso tra i beneficiari della quota del cinque per mille dell’Irpef e quali conseguenze derivino dalla cessazione dell’attività dell’ente o dell’attività che ne giustifica l’ammissione. Il documento si colloca nel solco dei precedenti chiarimenti del 2007 e fornisce un indirizzo interpretativo unitario per i controlli e per la fase di erogazione e recupero delle somme.

Ambito soggettivo: associazioni e fondazioni riconosciute

La categoria delle associazioni e fondazioni riconosciute è ricondotta alla tipologia dei soggetti privati senza scopo di lucro operanti in settori di rilevanza sociale, in particolare nel sostegno al volontariato. Per accedere agli elenchi del cinque per mille tali enti devono:

• aver ottenuto il riconoscimento della personalità giuridica;
• operare senza scopo di lucro nei settori indicati dall’art. 10, comma 1, lettera a), del Dlgs 460/1997.

La circolare richiama le precedenti istruzioni secondo cui il riconoscimento rilevante è quello disciplinato dal DPR 361/2000, cioè il riconoscimento della personalità giuridica di diritto privato.

Esclusione degli enti di diritto pubblico

Viene ribadito che il requisito della personalità giuridica riguarda solo i soggetti di diritto privato. Sono quindi esclusi gli enti associativi con personalità giuridica di diritto pubblico, anche se operanti nei medesimi settori di utilità sociale.

La conseguenza è duplice:

• tali enti non possono essere iscritti negli elenchi dei destinatari del cinque per mille;
• se il contributo è stato già corrisposto in assenza dei requisiti, deve essere recuperato.

Operatività nei settori rilevanti

Per le associazioni e fondazioni riconosciute, l’operatività nei settori previsti dall’art. 10 del Dlgs 460/1997 costituisce il presupposto oggettivo del beneficio. I settori indicati sono:

• assistenza sociale e socio-sanitaria;
• assistenza sanitaria;
• beneficenza;
• istruzione;
• formazione;
• sport dilettantistico;
• tutela, promozione e valorizzazione delle cose d’interesse artistico e storico;
• tutela e valorizzazione della natura e dell’ambiente;
• promozione della cultura e dell’arte;
• tutela dei diritti civili;
• ricerca scientifica di particolare interesse sociale.

La circolare precisa inoltre che l’esclusività o prevalenza dell’operatività è richiesta per l’esercizio finanziario 2008, mentre per gli esercizi 2006, 2007, 2009 e 2010 è sufficiente anche un’attività non esclusiva o non prevalente, purché effettiva e concretamente svolta.

Verifiche su statuto, atto costitutivo e attività effettiva

Per l’accesso al beneficio, l’atto costitutivo o lo statuto devono indicare le attività svolte nei settori ammessi. Le attività non devono avere carattere:

• occasionale;
• marginale;
• sussidiario.

Esse devono invece concorrere alla realizzazione degli scopi dell’ente e trovare riscontro nell’attività effettivamente svolta. La verifica può essere condotta attraverso l’esame dell’atto costitutivo, dello statuto e dell’ultimo rendiconto annuale.

Non lucratività

La non lucratività è considerata requisito essenziale delle associazioni e fondazioni riconosciute ammesse al cinque per mille, pur non essendo sempre espressamente formulata nelle norme di riferimento. Ne discendono:

• il divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili e avanzi di gestione;
• il divieto di distribuzione di fondi, riserve o capitale;
• l’obbligo, in caso di scioglimento, di devolvere il patrimonio ad altra associazione con finalità analoghe o a fini di pubblica utilità.

Cessazione dell’attività e perdita del beneficio

La seconda parte della circolare si concentra sulle ipotesi in cui l’ente beneficiario abbia cessato l’attività o non svolga più quella che gli aveva consentito l’accesso al beneficio. Il DPCM 23 aprile 2010 stabilisce che, se al momento dell’erogazione l’ente ha già cessato l’attività o non svolge più l’attività rilevante, il contributo non deve essere corrisposto; se invece le somme sono già state versate, l’amministrazione competente deve procedere al recupero.

Per gli enti della categoria "volontariato", l’erogazione e il recupero sono ricondotti alle attribuzioni del Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, mentre l’Agenzia delle entrate mantiene il ruolo nella predisposizione degli elenchi e nella collaborazione istruttoria.

Cessazione dell’attività da parte dell’ente beneficiario

La cessazione dell’attività comprende ogni forma di estinzione del soggetto, inclusi i casi di liquidazione in cui, al momento dell’erogazione, l’ente abbia di fatto cessato l’attività. È menzionata anche l’ipotesi di fusione per incorporazione: se l’attività continua e l’incorporante è a sua volta ammessa tra i beneficiari del cinque per mille, le somme possono essere attribuite a quest’ultima.

Cessazione dell’attività che dà diritto al beneficio

La perdita del beneficio ricorre anche quando l’ente continua a esistere ma, per modifica statutaria o per mutamento di fatto, non opera più nei settori che avevano giustificato l’ammissione. In questa ipotesi:

• le somme non devono essere erogate se non ancora pagate;
• le somme già erogate devono essere recuperate.

Decorrenza

La disciplina sulla perdita del beneficio per cessazione dell’attività o dell’attività che ne dà titolo opera a decorrere dall’esercizio finanziario 2006. Di conseguenza, per tutte le annualità considerate, le somme del cinque per mille non devono essere erogate quando risulti la mancanza dei requisiti sopra descritti.