Sentenza del 31/01/2017 n. 450 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la propria attività di commercio ambulante fosse priva di autonoma organizzazione e, pertanto, non soggetta all'IRAP ai sensi dell'art. 2 del d.lgs. n. 446/1997. La controversia riguardava, in particolare, la rilevanza dell'impiego di beni strumentali e dell'utilizzo non occasionale di un collaboratore familiare retribuito.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta legittima. L'attività di venditore ambulante non è automaticamente esclusa dall'IRAP quando il contribuente è responsabile dell'organizzazione dell'attività. Nel caso esaminato, l'impiego di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile e l'utilizzazione non occasionale di un collaboratore familiare retribuito hanno dimostrato l'esistenza di un'autonoma organizzazione idonea a giustificare l'applicazione del tributo.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.lgs. n. 446/1997

  L'imposta regionale sulle attività produttive ha come presupposto l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  L'IRAP è dovuta quando l'attività è esercitata con un'autonoma organizzazione. Per il venditore ambulante, tale requisito può risultare dall'impiego di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile o dall'utilizzo non occasionale di personale, anche se si tratta di un collaboratore familiare.

• Corte costituzionale, sentenza n. 156/2001

  Ha individuato nell'autonoma organizzazione il presupposto dell'IRAP, distinguendo le attività svolte senza una struttura organizzativa autonoma da quelle che si avvalgono di mezzi e lavoro ulteriori rispetto all'apporto personale del titolare.

• Corte di cassazione, sentenza n. 9/2007

  Ha riconosciuto rilievo, ai fini dell'IRAP, alla presenza di un'organizzazione autonoma eccedente il minimo necessario per l'esercizio personale dell'attività.

• Corte di cassazione, sentenza n. 17533/2009

  Ha confermato che l'utilizzo non occasionale di lavoro altrui può integrare il requisito dell'autonoma organizzazione, anche quando la collaborazione provenga da un familiare.

• Corte di cassazione, sentenza n. 1537/2014

  Ha ribadito che l'attività commerciale o professionale è soggetta all'IRAP quando il contribuente dispone di una struttura organizzativa propria, valutata concretamente in base ai beni strumentali e al lavoro impiegato.

Massime di principio

• L'attività di venditore ambulante non è automaticamente esente da IRAP: occorre verificare in concreto se esista un'autonoma organizzazione.
• Il contribuente è normalmente soggetto all'IRAP quando è il responsabile della struttura organizzativa e non opera all'interno di un'organizzazione riferibile ad altri.
• Beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile, valutato secondo la normalità del settore, possono dimostrare l'esistenza di un'autonoma organizzazione.
• L'impiego non occasionale di un collaboratore, anche familiare e anche se retribuito, può essere sufficiente a integrare il presupposto dell'IRAP.
• La valutazione deve essere concreta e complessiva: non è decisiva la qualifica formale dell'attività, ma il livello effettivo di mezzi e lavoro altrui utilizzati.