Sentenza del 03/03/2017 n. 5406 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Toscana sostenendo che l'IVA relativa ai lavori di ristrutturazione di un immobile accatastato come abitativo non fosse detraibile ai sensi del D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19 e 19-bis, poiché il contribuente non svolgeva un'attività immobiliare e l'immobile non era destinato alla rivendita. Secondo l'Agenzia, l'indetraibilità riguarderebbe anche i costi di locazione, manutenzione, recupero e gestione di immobili abitativi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la detraibilità dell'IVA assolta sui lavori di ristrutturazione. Ha ritenuto decisiva la concreta destinazione dell'immobile all'attività imprenditoriale di affittacamere e la sussistenza di un rapporto di inerenza e strumentalità tra le opere eseguite e l'attività economica esercitata. Il nesso richiesto non deve consistere in un'utilizzazione diretta e meccanica del bene, ma in una relazione oggettiva con l'esercizio dell'impresa. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in Euro 3.500, oltre spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione dell'IVA richiede che i beni e i servizi acquistati siano inerenti all'attività economica del soggetto passivo e concretamente destinati alla produzione o allo scambio nell'ambito dell'impresa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19-bis, lett. i)

  La limitazione oggettiva alla detrazione relativa agli immobili non può essere applicata in modo astratto sulla sola base della destinazione abitativa catastale, quando le spese di ristrutturazione risultino concretamente inerenti a un'attività imprenditoriale.

• Art. 4 della sesta direttiva IVA

  La valutazione della destinazione dei beni alle esigenze dell'attività economica costituisce una questione di fatto, da esaminare considerando tutte le circostanze concrete, tra cui la natura dei beni e il loro effettivo utilizzo.

• Art. 17 della sesta direttiva IVA

  Il diritto alla detrazione costituisce un principio centrale del sistema IVA e non può essere limitato mediante restrizioni generali non adeguatamente giustificate.

• Corte di giustizia CE, causa C-97/90, Lennartz

  Una restrizione generale alla detrazione in presenza di un uso professionale limitato, ma effettivo, è ammissibile solo alle condizioni previste dalla normativa unionale; l'inerenza deve essere valutata concretamente.

Massime di principio

• Per stabilire se l'IVA su lavori o acquisti immobiliari sia detraibile non è sufficiente considerare la categoria catastale o la destinazione abitativa dell'immobile: occorre verificare il suo effettivo impiego nell'attività economica.
• La detrazione è riconoscibile quando esiste un rapporto oggettivo di inerenza tra la spesa sostenuta e l'attività imprenditoriale, anche se il bene non è strumentale in senso tecnico o non viene utilizzato direttamente e meccanicamente per produrre ricavi.
• In attività ricettive come l'affittacamere, le opere di ristrutturazione dell'immobile possono essere considerate strumentali se l'immobile è concretamente destinato all'esercizio dell'attività e tale destinazione è adeguatamente dimostrata.
• Le norme che limitano la detrazione dell'IVA devono essere interpretate restrittivamente e non possono tradursi in un'indetraibilità automatica basata esclusivamente sulla natura abitativa dell'immobile.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso, considerando l'attività effettivamente svolta, la documentazione delle spese, la destinazione economica dell'immobile e il collegamento con le operazioni soggette a IVA.