Sentenza del 03/03/2017 n. 1837 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’applicazione retroattiva dell’art. 12, comma 2, del D.L. n. 78/2009, che introduce una presunzione legale secondo cui gli investimenti detenuti in Paesi a regime fiscale privilegiato si presumono costituiti da redditi sottratti a tassazione. La contestazione riguardava annualità d’imposta anteriori all’entrata in vigore della norma e, in particolare, l’applicazione delle relative sanzioni.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, D.L. n. 78/2009

  Presunzione secondo cui gli investimenti detenuti nei Paesi a regime fiscale agevolato sono considerati redditi sottratti a tassazione.

  La norma, pur avendo natura procedimentale quanto all’attività di accertamento, produce effetti sostanziali sulla determinazione del reddito e non può quindi essere applicata retroattivamente.

Massime di principio

• Una presunzione fiscale che incide sulla determinazione del reddito e sull’imposizione ha effetti sostanziali, anche se formalmente inserita in una disciplina procedurale.
• Le norme fiscali che aggravano la posizione del contribuente non possono essere applicate a periodi d’imposta anteriori alla loro entrata in vigore, salvo una chiara previsione di retroattività compatibile con i principi applicabili.
• Le sanzioni relative a annualità pregresse non possono fondarsi su una presunzione introdotta successivamente ai fatti, perché ciò comprometterebbe i principi di legalità e di irretroattività.
• In situazioni analoghe occorre verificare sia la data di entrata in vigore della norma sia la sua concreta incidenza: se modifica l’onere probatorio in modo tale da determinare automaticamente nuovo reddito imponibile, la norma deve essere trattata come sostanziale ai fini della retroattività.