Sentenza del 16/03/2018 n. 6488 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento emessa per il mancato versamento dell'IVA relativa al 2002, conseguente al disconoscimento del credito IVA della società. L'Agenzia aveva negato la detrazione ritenendo che la dichiarazione annuale IVA fosse stata presentata tardivamente. La società ha sostenuto che il credito risultava dalle fatture, dalle liquidazioni periodiche e dai versamenti regolarmente effettuati e che la tardività della dichiarazione costituiva un'omissione meramente formale, non idonea a far perdere il diritto alla detrazione in presenza dei requisiti sostanziali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri. Ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso direttamente nel merito accogliendo il ricorso originario della Rodada s.r.l. È stato riconosciuto che il diritto alla detrazione IVA non può essere negato per la sola tardiva o omessa presentazione della dichiarazione annuale quando il credito è effettivo, documentato e sono rispettati i requisiti sostanziali. Le spese dell'intero processo sono state integralmente compensate in ragione del precedente contrasto giurisprudenziale.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, comma 7

  La tardiva presentazione della dichiarazione non comporta automaticamente la perdita del credito IVA quando il diritto alla detrazione è sostanzialmente esistente e dimostrabile.

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 8

  La disciplina della dichiarazione IVA deve essere interpretata in modo coerente con il principio di neutralità dell'IVA e non può trasformare un'inadempienza formale in una perdita automatica del diritto sostanziale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19

  Il diritto alla detrazione può essere esercitato entro la cornice temporale prevista dalla norma, indicata dalla Corte nel termine del secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 27

  Le liquidazioni periodiche costituiscono elementi utili per dimostrare l'esistenza dell'eccedenza IVA e l'avvenuto esercizio sostanziale della detrazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30, comma 2

  La disciplina del rimborso dell'eccedenza non esclude, in presenza dei requisiti sostanziali, il riconoscimento del diritto alla detrazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 55

  La norma è stata richiamata dalla ricorrente, ma le relative censure sono rimaste assorbite dall'accoglimento dei primi due motivi.

• Codice civile, art. 2041

  La contestazione relativa all'arricchimento senza causa dell'Amministrazione finanziaria non è stata esaminata nel merito, perché assorbita dall'accoglimento dei motivi principali.

• Codice di procedura civile, artt. 112 e 360

  Le doglianze processuali e motivazionali sono state ritenute assorbite dopo il riconoscimento del diritto sostanziale alla detrazione.

• D.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542, art. 7

  La disposizione è stata richiamata in relazione alle liquidazioni periodiche e alla possibilità di valorizzare il credito IVA risultante da esse.

• Sesta direttiva IVA, art. 17

  I requisiti sostanziali del diritto alla detrazione sono quelli che fondano e definiscono l'estensione del diritto; gli obblighi formali non possono renderne impossibile l'esercizio quando tali requisiti siano provati.

• Principio di neutralità dell'IVA elaborato dalla Corte di giustizia dell'Unione europea

  La detrazione dell'imposta a monte deve essere accordata se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti, anche se taluni obblighi formali sono stati omessi.

  L'Amministrazione non può negare la detrazione per una mera irregolarità formale se dispone delle informazioni necessarie per verificare che l'acquisto sia stato effettuato da un soggetto passivo, che l'IVA sia stata applicata e che l'acquisto sia destinato a operazioni imponibili.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 17757 dell'8 settembre 2016

  La neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale, l'eccedenza d'imposta sia riconosciuta se sono stati rispettati tutti i requisiti sostanziali per la detrazione e il diritto è esercitato entro il termine previsto.

  Il credito IVA può essere riconosciuto anche senza dichiarazione annuale, purché il contribuente dimostri l'effettività del credito e il rispetto dei requisiti sostanziali e temporali.

Massime di principio

• Nel contenzioso IVA, la tardiva o omessa presentazione della dichiarazione annuale è normalmente un'irregolarità formale e non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione.
• Il contribuente deve comunque dimostrare i requisiti sostanziali del credito: effettività degli acquisti, applicazione dell'IVA, qualità di soggetto passivo, destinazione degli acquisti a operazioni imponibili e corretta documentazione contabile.
• Il principio di neutralità dell'IVA impedisce all'Amministrazione di negare la detrazione per meri formalismi quando le informazioni disponibili consentono di verificare la spettanza effettiva del credito.
• Il diritto alla detrazione deve essere esercitato entro il termine temporale previsto dalla normativa applicabile; il superamento di tale termine può comportare la perdita del diritto.
• In caso di controllo automatizzato o formale, l'Amministrazione non può pretendere la restituzione di un credito solo perché manca una dichiarazione, se non contesta anche l'effettiva esistenza o spettanza sostanziale del credito.
• La controversia può trasformarsi in una questione probatoria: il contribuente deve conservare fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, versamenti e ogni documento idoneo a dimostrare il credito.